基于全面预算管理的上市公司成本控制研究

鞠 辉

（江苏东华测试技术股份有限公司，江苏 靖江 214500）

全面预算管理是现代上市公司成本控制的基础保障。上市公司市值比较大，涉及到的业务比较多，通过全面预算管理可科学分配现有资源，保证各项业务能够流畅开展，促使上市公司的经营发展目标能够顺利实现。但就目前发展现状来看，全面预算管理在成本控制中的应用还存在很多问题，尚未发挥全面预算管理在成本控制中的作用和价值，成本控制水平也没有得到有效提升。基于此，开展以全面预算管理为核心的上市公司成本控制研究就显得尤为必要。

一、全面预算管理和成本控制之间的关系分析

1.全面预算管理是成本控制的基础

上市公司在经营发展中，要想绝对性地降低成本，就必须建立良好的控制环境。上市公司面临的市场竞争比较激烈，要想建立好的成本控制环境，需要通过全面预算管理的具体化的战略计划来实施，实现上市公司发展战略计划的细分，将成本控制各项制度和体系落实到各个部门，构建完善的成本控制环境。此外，全面预算管理还具有全员参与性，员工是上市公司落实发展战略计划的主要实施者，让员工积极参与到全面预算管理中，可降低员工抵触情绪，保证成本控制的工作能够高效、有序开展。

2.成本控制是全面预算管理的依据

对上市公司而言，成本控制主要体现在两个方面，其一是产品生产过程中的成本控制，其二是强调对经营方面、发展方面、业务开展等方面的成本费用控制。因此，在成本控制过程中，不但要突出重点，加强对生产成本的控制，也要做到统筹兼顾，加强对生产经营各方面的成本控制。仅仅通过成本控制，不能保证所有费用都控制在预算范围内，需要以成本标准为依据，开展全面预算，实现成本预算的逐层分解，将成本控制落实到每个部门和每位员工身上，开展有针对性的控制，才能保证成本不超标。

二、全面预算管理在上市公司成本控制中存在的问题

1.服务范围有限

就目前上市公司全面预算管理发展现状而言，比较注重常规运营管理的预算，致使全面预算管理的范围有限，难以实现对资金筹集、投资项目的全面预算管理。此外，部分员工没有认识到全面预算管理的重要性和意义，对全面预算管理流程不熟悉，致使全面预算管理的功能和作用没有发挥出来。

2.全面预算管理和生产运营流程相互冲突

虽然很多上市公司面临的市场竞争压力比较大，也将全面预算管理应用到成本控制中来，但没有充分结合公司实际情况，致使全面预算管理和生产运营流程存在一定的冲突。比如：部分上市公司在全面预算管理中，很多信息、数据、资料都由各部门提供，预算和实际采购、销售环节之间的连接不够紧密，难以发挥出全面预算管理的价值，生产运营成本也就无法有效降低。

3.缺乏完善的考核机制

全面预算管理是现代企业发展的主要管理内容，为发挥出其应有的作用和价值，为上市公司创造更大的效益，必须建立完善、专业、先进的考核机制。但就目前发展现状来看，很多上市公司还存在考核机制不完善，或者没有落到实处的问题。再加上公司内部领导不重视，没有认识到全面预算管理的重要性，在实际工作中仍然采用传统粗放式的管理模式，严重降低了预算管理的效果。

三、全面预算管理在上市公司成本控制中的应用路径

1.加大应用范围，提升管理效果

上市公司在成本控制时，必须将全面预算管理渗透到每个业务环节，包括：采购成本控制、生产成本控制、销售成本控制、投资成本控制、合同实施成本控制等。为更好地发挥出全面预算管理的价值和作用，管理人员必须具有良好的执行能力，并对各部门的领导进行讲解，促使部门领导能够掌握全面预算管理的重要性和价值。部门领导再对部门的员工进行讲解，保证每位职员都能充分了解全面预算管理的作用，明确管理范围，掌握管理目标，在实际工作各个岗位、各个业务环节相互配合，实现全员参与，发挥出全面预算管理的综合效益，扩大管理范围，提升成本控制效果，降低上市公司经营发展成本，实现持续稳定发展。

2.兼顾公司发展战略成本，妥善处理二者之间的关系

全面预算管理和上市公司的经营效益、发展的持续性息息相关。为强化目标成本控制，需按照现阶段成本控制现状和上市企业面临的市场竞争危机，制定降低成本，提质增效的措施。将成本控制和全面预算管理的重心放到产品设计研发和流程规划中，提升跨部门业务开展的效率，避免在中间合作过程中发生冲突矛盾。同时，还要加强上市公司价值链的管理，制定发展战略，做出的决策，都需要兼顾发展战略成本，妥善处理全面预算管理和成本控制之间的关系。强调全面预算编制的合理性，而且不是一概而论的准确性。比如：可通过作业成本法来详细分析各预算变量之间的逻辑关系，然后再以此为基础，编制和控制预算项目，提升全面预算编制的合理性。预算编制中涉及到的参考因素应尽量量化处理，提高预算编制的自动化程度，减少工作量，提升预算编制效率，为成本控制提供必要的参考和指导，在保证上市公司发展经营目标能够顺利实现的基础上，降低成本，获得更大的经济利益。

3.优化预算管理机制，建立预算管理系统

全面预算管理具有很强的综合性，涉及到的内容比较多，需要准确掌握上市公司生产经营中的各项成本及相关数据，这就需要建立健全完善的预算管理机制，按照上市企业发展目标和要求，全面优化预算管理机制，构建完善的预算管理系统。在实际工作中，应尽量配合成本控制工作，提升成本控制效果。比如，通过创建责任制可将全面预算管理、成本管理等全面渗透到各个部门和实际业务中，通过完善的制度来提升公司员工的执行力。组建专业的预算管理部门，负责全面预算管理的组织、审批、协调等工作，明确各部门、各岗位及每位员工在预算管理中的职责。上市公司高层领导，需要将全面预算管理纳入日常工作中，并给予高度重视，及时组织制定和发布关于全面预算管理的各种制度，对已经发布的制度，要及时修改完善，保证其能够和上市公司的发展情况相互适应。

4.通过预算考核，强化预算管理效力

开展预算考核的主要目的是保证公司的各项预算指标能够顺利完成，及时找到影响因素，及时加以解决，以便充分发挥全面预算管理在成本控制中的作用。全面预算考核不单是对上市公司各部门的业务、业绩进行考核，也可以作为单位负责人和财务负责人绩效考核的主要内容。在全面预算考核过程中，要以预算执行效果为主，然后在辅以考核预算编制管理质量，分别进行评价，以保证绩效考核的准确性和针对性。此外，还要重视预算考核的激励作用，对成本控制、全面预算执行的部门和单位进行物质和资金上的奖励，提升每位员工工作的积极性和上进心，在上市公司内部营造良好的全面预算管理和成本控制氛围。

5.加大信息系统应用力度，实现成本控制信息化

为充分发挥全面预算管理在成本控制中的作用和价值，还要积极引入先进的信息化系统，创建成本控制信息化管理平台，提升成本控制的信息化和科技化水平。上市公司经营过程中的各项成本数据，可直接传输到成本信息管理平台上，通过该平台，还能全面采集各项成本数据，实现对成本的实时动态化控制。即使发生成本控制问题，也可以及时追根溯源，及时处理以免引起更大的经济损失。

实现成本管理信息化，可实现精细化的现金管理，提升上市公司资金收益，充分发挥出全面预算管理和现有资源的价值。优秀的全面预算管理信息化软件，可实现业财一体化管理，实现企业战略、业务计划、预算管理的有效结合，从而实现全过程、全方位的预算管理。在设计研发全面预算管理软件时，需要结合上市公司的经营特点，分别设计销售、生产、采购、研发、日常管理业务等模块，实现业务预算、资金预算、财务预算一体化管理。既能有效解决预算执行中存在的不足，也可以促进绩效管理和经营目标相互协调，形成更加高效、先进、科学的成本控制模式，提升上市公司的软实力，在激烈的市场竞争中脱颖而出，实现稳定发展。

四、结束语

综上所述，本文结合理论实践，研究了以全面预算管理为核心的上市公司成本控制。研究结果表明，上市公司成本控制涉及到的内容比较多，控制难度较大；上市公司在经营发展中应以全面预算管理为核心，开展成本控制，有助于提升成本控制的有效性、动态化、实时性；及时发现成本控制脱离控制目标的原因，及时采取有针对性的管控措施，避免发生成本和资源的浪费，帮助上市公司获得更大的经济效益，实现稳健发展。