完善高新技术企业研发费用核算工作的思路与建议

邵本月

（广东卓纬科技有限公司，广东 广州 510288）

一、前言

现代经济的快速发展，使得企业之间的竞争愈演愈烈，企业要想得到长远发展，必须在企业的经营管理中注入适合高新技术，以提高企业的各个环节工作的效率，提高企业的市场竞争力。其高新技术投入的研发费用核算，也一直是企业会计核算的重点、难点。

二、高新技术企业研发费用核算工作的意义

部分高新技术企业有很多的研发项目，但在其研发费用的投入核算过程中经常出现混乱状况，不能反映每个项目研发情况，也不能完整地将新技术研发的始末反映出来。而近年来我国高新技术的发展尤为快速，因此其研发费用核算工作的规范化，能够加强研发项目的管理，加速公司的新产品（新工艺）的研究开发和新技术的推广应用，统筹合理安排研发项目费用的开支，塑造高品质、高效率的新型企业形象，使得企业在激烈的竞争市场上占得一席之地。

三、技术研发费用工作流程

（一）前期研发项目的会计核算准备工作

高新技术的研发具有一定的风险性，不仅包含研发风险还包括企业的财务风险，这都与一个项目从申报到投入研发过程息息相关。研发项目前期的投入并不仅仅是简单的项目概算，还应有详细的工作计划，包含：研发项目的确定、研发部门的确定、研发费用管理部门的设立。这些工作内容能够保障企业研发项目分摊能够更加清晰明确，也可以降低企业税务风险。其次，项目准备的前期工作还应利用假设的经济活动，进行一系列的会计核算工作，对该项目将要涉及的经济活动进行逐一的审核确认，并通过财务数据分析，进行科学、客观的自我评价分析，评价分析项目的可行性，减少企业财务风险发生的概率。

（二）选择合适的核算方法

高新技术企业的项目研发需要专门的核算体系，才能体现其独有性原则，使得该项目的研发资金投放能够清晰地应用到每个节点上，避免徇私舞弊现象的发生。而核算方法的选择是取决核算部门偏向哪种信息反馈的。例如，传统的会计核算部门是提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量方面的信息，因此其核算的内容是偏向于企业的资金流向方面。而税务会计是核算企业是偏向企业税务信息的核算工作，其工作内容偏向原发费用涉及税务方面的信息。因此，完整的会计核算内容，需要各个核算体系之间相互配合，才能将一套完整的研发信息体现在企业的财务账簿上。

（三）确定研发费用核算内容，保证核算内容的全面性

高新技术企业的研发费用核算应包含技术设备成本和项目人工成本。设备技术成本的核算工作应审核各个结算材料成本的合理性，并询问有关部门项目材料成本采购票据种类和合同付款期限，以及时开展相关税务和资金准备工作，减少企业税务风险和财务风险的发生。而人工成本大部分体现在人工薪酬工资方面，这一点的可变性非常大。对此，核算人员应结合人事部门制定合理的薪酬待遇，既能提高员工人员对项目研发的积极性，又能将人工成本控制到极致。

四、高新技术企业研发费用核算工作存在的问题

（一）企业研发费用预算标准不准确

很多企业的技术研发费用的前期预算工作准备不充分，缺少严密的核算工作，当企业实施研发项目费用预算时，没有有效的参考标准，难以保证费用预算准确性，这为以后研发资金的使用会造成很大的问题。而目前我国虽处于技术研发新浪潮阶段，但相对应的内部管理工作还有很多欠缺之处，管理者水平不高，直接影响项目开展工作，没有严密的预算标准，会致使企业研发成本加大，忽视投入产出之间的利害关系，很难将一个项目带动到市场中。后期核算出的研发成本和预算标准差距过大，主要原因有以下三点：一是核算人员综合素质不高。研发项目大多数耗时较长，相关的技术设备价值在前期和后期的实际价值相差太大，核算人员没有考虑时间成本，预算标准的制定自然是不能提供准确的信息。二是研发项目自身的不稳定性。项目从开发到结束受外界干预较大，研发项目成果呈现偶然性，因此企业若不能对研发项目中经济评估与费用进行合理的核算，就会影响产品研发的最终结果。三是企业预算标准的唯一性限制了项目核算过程，会计核算人员也只是套用核算标准进行核算工作，忽略了特殊项目的成本体现。

（二）研发项目核算的会计科目有待细化

企业技术研发项目从启用到研发结束后，都应该有一套完整的财务报表反映其投入产出情况，但目前很多企业的财务会计核算工作过于笼统，不能清晰地反映出每个项目的费用支出情况。一些企业的财务会计科目对于研发项目都是笼统到一个研发项目上，而每个项目的研发进度也各有不同，混为一起的会计核算工作，不能及时反馈每个项目财务支出存在的问题，增加了企业财务风险发生的概率。

（三）研发费用核算的管理系统不够完善

现如今，我国各个企业技术研发工作开展得如火如荼，而相关的企业内部管理系统却发展缓慢，无法协调企业内部资源利用的有效性，更无法适应外部快速发展的市场。对于研发费用核算的管理体系在建立的过程中，只是单一的套用市场惯用的核算内容，有些甚至不使用企业的项目研发费用的核算。还有些管理系统在企业的发展过程中，保持一成不变，不能因市场方向而改变，一直不能提供准确的会计核算信息，阻碍企业的新项目的实行。

五、完善企业研发费用核算的几点建议

（一）制定准确的研发费用预算标准

企业首先应该根据自身的发展方向制定大体上的研发费用预算标准，同时企业财务核算人员应根据项目的特殊性，制定不同的研发费用预算细则，而这些细则的制定框架都应该建立在企业预算标准上。不仅如此，研发费用预算的制定还要从市场的角度出发，例如：市场导向、该项目市场研发费用的平均成本。而项目的本身特性也应该在预算标准制定的标准内，例如：项目研发时间、研发过程中存在的风险因素。提高研发费用核算人员综合素质，并结合项目研发部门制定严密的预算制度，才能为后续的研发提供良好的基础。

（二）完善企业研发费用台账体系，精细化会计科目

企业新技术研发应用的目的是企业得到更好的发展，其相关会计台账体系的建立能够清晰地反映企业研发项目的资金流动状况。因此，企业财务部门应建立更加精细化的会计科目，避免项目之间的费用混乱现象，精确反映项目投入回报效果。有些研发人员可能同时参与不同的研发项目，那么其相关人工成本，应根据项目工作量进行量化分摊到各个项目。对此，企业可以把“研发支出”设置为一级会计科目，二级科目按照八大类费用项目核算，三级科目按照研发项目设置。这样整个研发费用核算体系就能科学地建立起来。会计科目的精细化处理不仅仅体现在研发费用的使用过程，后续的项目收尾工作，也应根据实际发生情况进行一一验收。例如，项目购置的技术设备和研发成果，后期应根据设立的会计科目进行验收工作，保障企业资产的完整性。

（三）完善企业研发费用核算的管理系统

首先，企业应将市场成功案例进行剖析，取其精华，应用到企业的管理中，其次，要关注市场导向，完善企业内部治理体系，优化企业薪酬待遇，构建激励机制等，进一步提高科研人员创新热情和工作积极性；与专业对口的科研机构和高校建立合作，利用外部资源大大提升企业在市场中的竞争力。最后，研发费用支出的合理性、合法性要贯穿企业涉及研发项目的每个部门，从根源上保障项目费用支出的合理性。对企业的研发项目通常都包括两种：当年完结的和跨年度的，跨年度的研发项目在核算研发费用时，完善的核算管理系统应密切关注研发费用预算与研发项目验收报告，以合理分摊各年度的研发费用，提高研发费用核算的准确性。

六、结语

现阶段高新技术企业逐渐开始重视研发费用核算工作，因为研发费用不仅影响到企业的财务数据，更可以从研发费的考核中看到企业真实的研发能力。企业管理层要深知会计核算对研发费用的重要性，提高会计核算人员综合素质，并在企业的经营发展过程中，探究自身的不足之处，进一步健全企业管理体系，以提高跨级核算工作效率，提高项目研发费用核算的有效性、及时性、全面性，推动企业高新技术研发进度。