经济责任审计研究综述：回顾、展望

2020-12-30袁翠翠

财会学习 2020年3期

关键词：研究展望经济责任审计审计质量

袁翠翠

摘要：文章运用文献检索法论述了我国在经济责任审计领域的研究状况，并指出在经济责任审计质量、经济责任审计研究方法和手段以及研究视角等方面的局限性。最后，从深度和广度上对经济责任审计研究做出展望，以期为经济责任审计理论的丰富和发展提供参考。

关键词：经济责任审计；审计质量；研究局限；研究展望

一、关于经济责任审计基本理论的研究综述

经济责任审计的基本理论主要是围绕着其制度依据、理论基础、内涵等方面展开的制度和基本理论研究。

法规制度层面，1986年，《全民所有制工业企业厂长工作条例》规定，厂长离任前，企业主管机关（或会同干部管理机关）可以提请审计机关对厂长进行经济责任审计评议。经济责任审计从此在各地展开。1999年，两办印发《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》和《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》。2006年，审计法修正案为领导干部经济责任审计明确了法律依据。2010年10月两办相关规定明确了审计内容、审计实施和审计评价与结果运用等经济责任审计的具体规定。2014年经济责任审计规定实施细则将审計对象细化，明确经济责任审计对象包括地方各级党委主要领导干部，审计内容方面扩充了民生改善、自然资源资产、生态环境保护以及厉行节约反对浪费等职责履行情况，注重经济的可持续发展及党政廉洁建设。2015年，明确了试点审计的目标、原则、任务和安排等。2016年中国内部审计协会制定发布第2205号内部审计具体准则—经济责任审计，基于内部审计的角度，从审计对象、审计机构、审计内容、审计程序与方法、审计评价、审计报告以及审计结果运用7个方面做出统一规范。

理论基础方面，经济责任审计是基于财产所有权和经营权分离的委托代理关系而产生的（李季秀，2001）。新公共管理理论坚持目标导向原则，注重项目实施的有效性，从服务对象、责任标准、审计目标等方面为党政领导干部经济责任同步审计提供了理论基础及操作可行性（王鸿，2016）。

涵义方面，经济责任审计是对各级党政领导干部就其所在地区、部门或单位的财政收支、财务收支的真实性、合法性和效益性及经济活动所负的责任，进行独立监督、鉴证和评价的活动（刘颖斐、余玉苗，2007；李红、孟雪艳，2014）。经济责任审计主要是对国家机关和国有企业事业单位领导人经营管理责任而进行的一种审计活动（马月娥，2011）。经济责任审计是对国家审计理论、国家审计职能及国家审计类型的丰富和发展（崔孟修，2007）。刘家义（2012）提出，经济责任审计是通过对领导干部所在部门、单位的财政财务收支真实、合法、效益性及有关经济活动负有的责任进行审查，评价监督领导干部的任期经济责任履行，从而在国家治理中发挥权力监督和制约功能。

审计内容方面，白雪银（2008）指出，不同审计对象的审计内容侧重点不同。高校主要对校级领导、经营创收类等领导进行经济责任审计（黄勇、查道林，2010），审计内容主要涉及财政管理及财务收支；大额资产物业管理使用情况；负债情况；制定和执行经济决策情况；高校负责人廉政情况及对以往问题的整改情况等（蔡延铃，2015）。司艳萍、朱守真（2012）认为经济责任审计的内容应以风险管理为基础。当前审计制度逐渐成为村级民主监督的规范动作，村干部经济责任审计对象主要有拥有村集体和村委会财务审批权限的人员以及参与村级经济事务决策的村委会成员（马慧强，2015）。在生态文明背景下，经济责任审计内容进一步深化，逐步将环境、资源、社会等问题纳入其中（陈尧，2015）。由于审计对象主要是领导干部，所以易产生被审计者在审计中占据心理优势的局面，对此，审计人员可结合审计心理学知识，采取对策打破心理防线，由链条效应揪出问题（陈柏屹，2015）。

综上可见，经济责任审计在我国特定背景下产生，随着社会实践而发展的极具中国特色的审计模式。经济责任审计的产生和发展具有一定的理论基础、法律制度支撑与现实可能性。两权分离的委托代理理论是其理论基础。经济责任审计在法律制度层面不断丰富和完善，为理论研究指明方向，也为经济责任审计实践的开展奠定坚实的制度基础，并不断地为其内涵注入新鲜血液，在对于经济责任审计内涵众说纷纭的浪潮里，或许应该做出一种权威性解释，诸如“经济责任审计是通过对领导干部所在部门、单位的财政财务收支真实、合法、效益性及有关经济活动负有的责任进行审查，评价监督领导干部的任期经济责任履行，从而在国家治理中发挥权力监督和制约功能”。

二、关于经济责任审计评价的研究综述

经济责任审计评价的研究主要是围绕相关的评价指标和评价方法而展开。

Vemon P Doerwiler，Mehenna Yakhou（2005）提出采用平衡积分卡进行绩效审计的评价，即财务、客户、内部经营过程、学习和成长四个方面指标。而在绩效审计分析过程中，应该综合运用分析法、调查法以及统计分析法等，以得到更加准确的结果（Pollitt，2003）。这些方法为我国的研究提供了参考。

宋莹、杨柏冬（2010）应用层次分析法建立递阶层次结构的审计评价指标体系，并确定各指标的权重。但是，考虑到高校院长所处客观条件相似及指标权重确定的人为影响，建议采用模糊聚类分析法只需对经济责任履行情况分出等级即可，以避免确定指标权重的人为性（李慧，2012）。绩效审计视角，经济责任审计评价指标可从行政管理，重大决策、工作业绩及廉政纪律方面着手（刘晓华、马晓霞，2014）。童燕军（2014）从高校立场，构想了一套从财务、固定资产管理、科研管理、后勤服务、高校工程建设方面的评价指标体系。基于反腐背景，郑兴东、丁增稳（2014）从资产状况、预算状况等方面选取指标进行研究。

评价方法方面。有学者提出应实行评分法、条件限制法和审计专业判断相结合的方法（樊晶玉，2008）。结合风险控制可从审计准备、实施、报告阶段设计流程进行评价（杨玉新，2012）。史伟民（2012）结合前人研究，根据审计进程的时间关系，尝试建立一种事前控制、审计中期运用指标综合评价、评价结果后期公示的“三步式”评价方法。郭静（2013）通过调查研究，依据平衡计分卡法构建高校内部经济责任审计评价指标框架，并结合层次分析法和德尔菲法，确定了高校经济责任审计评价体系。

综上可见，国内对于经济责任审计评价的探索可谓是百花齐放，这在一定程度上反映出我国经济责任审计评价的研究状况。但是在经济责任审计评价指标的设计方面，多数研究只注重跟财务、资金有关的定量方面的考察，忽视了关于社会责任、生态保护、管理绩效和内部控制方面的评价指标。并且一些学者提出要统一经济责任审计评价指标体系，这一观点值得商榷，由于社会分工的不同，导致不同受托人所应履行的责任不尽相同，因此对其责任履行的评价指标也应因此不同，但是不管何种审计对象，为了保证审计评价的客观性和全面性，评价指标的选取应尽量综合考虑相应的定性定量指标。

三、关于经济责任审计实践的研究综述

经济责任审计风险包括审计判断风险和审计结果运用延伸风险、鉴证风险和责任界定风险。刘正军、朱莎、杨慰冰（2015）以湖南省制造业公司为例从建立和完善内部经济责任审计规章制度，界定责任、增强审计执行力、提高独立性以及加强重视方面探索相关政策路径。内审机构的地位决定其独立性的保证，高校可通过考虑审计部门由校长直接领导，审计负责人向校长直接汇报的领导体制来提高审计独立性以更有效的发挥经济责任审计在高校领导管理和监督中的积极作用（田甜，2016）。现实政治生活中的领导干部权力“期权化”预示着一种腐败新动向。这种腐败的查处率将对社会产生不同的信号效应，由于领导干部的公共权力是经济责任审计与权力“期权化”的契合点，审计可通过由“事”到“人”、由“物”到“人”、由“人”到“事”的途径实施领导干部的在任、离任以及任后经济责任审计（李笑雪，2016）。文化事业单位应加强在领导干部监督管理中的经济责任审计监督和巡视监督相互借力，探索以任中审计为主，任中与离任审计相结合的审计模式（叶苨，2016）。李菲（2016）通过案例剖析了一种“人本审计”的经济责任审计新路径。

综上可见，朱庆仙将风险导向审计思想引入经济责任审计方法路径的探索中是符合当今风险导向审计阶段的总体要求的。其他学者也分别从政策、审计独立性、审计工作进程以及审计模式角度探索了经济责任审计的实践路径。这些探索丰富了我国的学术研究，但是，如果能结合案例研究、实证研究等技术手段或许更能体现实践探索的价值。

四、关于经济责任审计质量的研究综述

审计机构的规模、声誉和类型等对审计质量的影响方面。Simunic（1980）认为大规模事务所的质量更易被理性投资者感受到。漆江娜等（2004）研究认为四大所的审计质量明显高于本土所。朱小平等認为审计收费与审计质量正相关。此外，也有学者从审计任期、审计人员、审计结果等方面对审计质量进行了研究（夏立军，等）。陈丙山（2005）基于企事业单位内审角度研究了如何提高经济责任审计质量，张艳华（2010）站在工会审计角度对任期经济责任审计质量的影响因素进行理论探讨，秦万军、张文欣、魏红梅（2015）基于依法治企、风险防控和推进电网企业精细化管理的要求，从准备、实施和终结3阶段分6步骤对供电企业任期经济责任审计质量进行政策研究。

综上可见，审计质量作为审计工作的生命线，直接影响到审计效力的发挥，尽管国内外对于审计质量进行了研究，国外多集中于事务所的独立审计领域，国内诸如陈丙山、张艳华、秦万军等已经涉及到经济责任审计质量领域，这在一定意义上预示着经济责任审计质量研究趋势的到来。但是审计质量本身又会受到诸多因素影响，如何衡量这些因素、如何检验这些因素的影响机制，目前对于这一模块的研究尚待充实。

五、研究展望

综上所述，经济责任审计已成为我国着力开展的常规性审计工作，地位日趋重要，我国理论实务界在经济责任审计领域已进行了长期深入的研究，道路曲折却硕果颇丰，并且还具有较为广阔的研究前景。

从研究内容方面来讲，现有经济责任审计领域的研究主要着眼于基本理论、审计内容、审计方法、审计评价等方面。近年来审计机关、内部审计机构纷纷加大了经济责任审计的力度，新时代下，又面临着新情况、新问题，因此，经济责任审计质量的研究应该提上日程。

从研究手段和方法上来讲，理论规范性研究占据了大部分体系，而有关的实证研究尚待充实，特别是围绕“十三五”时期的审计实践对于经济责任审计质量的实证研究尤为迫切。

从研究视角来讲，现有研究多是仅仅着眼于内部审计视角和政府审计视角，跳入了单学科、窄视角的研究误区。其实，对于经济责任审计的研究完全可以跳出单学科进行多学科交叉研究，也可以从外部审计以及外部审计与内部审计相结合以及从不同领域不同行业的视角开展研究和实践。

总而言之，经济责任审计效力的发挥应着力于提高审计质量；经济责任审计的深化，应着力于拓展审计研究的广度和深度；经济责任审计理论研究体系的丰富和完善应着力于不同手段、交叉学科、不同视角的探索，从而顺应新常态，指导和推动审计创新，不断丰富经济责任审计理论。财

参考文献：

[1]Rafiu Oyesola Salawu，Oyedokun Agbeja.Auditing and Accountability Mechanism in the Public Sector[J].The International Journal of Applied Economics and Finance，2007.

[2]李季秀.略论委托代理与经济责任审计[J].审计研究，2001 （06）.

[3]刘颖斐，余玉苗.宪政视角下的党政领导干部经济责任审计[J].审计研究，2007 （3）.

[4]崔孟修.经济责任审计对国家审计的丰富和发展[J].审计研究，2007 （06）.

[5]白雪银.高校行政负责人经济责任审计的内容和方法[J].太原师范学院学报（社会科学版），2008 （02）.

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[7]刘家义.论国家治理与国家审计[J].中国社会科学，2012 （6）：60-72.

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[9]史伟民.教育系统领导干部任期经济责任审计评价方法研究[J].财会通讯，2012 （16）.

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[12]李笑雪.经济责任审计治理权力“期权化”研究[J].审计与经济研究，2016（1）.

[13]叶苨.浅议文化事业单位如何开展经济责任审计[J].中国内部审计，2016（5）.