浅谈CFO角色定位及道德要求

樊亮琪

[摘    要] 企业的发展伴随着经营权与所有权逐步分离，同时，企业中管理层的地位变得越来越重要。财务总监作为决策层和执行层中的重要角色，其职能、地位却经常被忽视。文章从会计人员职业道德切入，进一步阐述财务总监在企业中的角色定位和必备素质，最后对财务总监的职业定位提出相应的建议。

[关键词] 财务总监;职业道德;职业定位

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 010

[中图分类号] F234    [文献标识码]  A      [文章編号]  1673 - 0194（2020）23- 0022- 02

1      引    言

财务总监一词源自20世纪70年代的美国，英文为Chief Finance Officer，简称CFO，译为首席财务官。然而在最初，财务总监的作用并不明显，随着20世纪90年代前后企业经营权和所有权的分离，为了保护所有者的利益，很多公司开始重视并实施财务总监委派制。

由于我国很多企业对财务总监这一职层的不重视，其与西方国家的财务总监在职能和角色上仍然存在一定差距。在西方资本主义国家，特别是美国，财务总监在公司经营管理活动中扮演着非常重要的角色。他们不仅仅是财务系统的决策人，更是公司董事会决策层和经理执行层，是企业战略管理的核心。

2      会计人员职业现状

2.1   会计人员普遍存在的问题

（1）会计职业道德及法律意识淡薄。在目前及未来一段时间内，因为我国财务制度处于发展阶段且存在大量公司财务制度不完善，会计人员没有明确清晰的道德观念与职业操守，部分会计人员处理业务时会不依据行业法律法规进行会计记录，违背会计职业的基本道德要求。（2）易受利益驱动。在工作中，一些会计从业人员受利益驱使，为了得到更多的不法利益，从而违背会计的廉正性等职业道德要求，参与会计造假活动。（3）整体业务能力低下。专业技术能力差是我国会计从业人员面临的普遍问题。一些会计人员不能及时学习新出台的会计制度和相关知识，导致知识体系陈旧，不能适时运用新的方法和思路进行业务处理，使得会计记录不准确，从而影响工作效率。

2.2   CFO职业中存在的问题

除了目前会计人员中普遍存在的问题外，企业财务管理工作统筹者和重要参与者的CFO，因其特殊的角色定位而面临着特殊的问题。主要表现为财务总监的设立并不能保证企业会计信息的质量。

随着我国经济的不断发展，监管机制的加强，很多企业为了获得更好的投资机会，为利益相关者和潜在战略合作伙伴交出一份满意的业绩答卷，不惜选择各种有违会计职业道德的手段调整财务报告、虚增利润、修饰经营成果等，导致了很多诸如獐子岛、康美药业、银广夏等企业财务丑闻和股市丑闻的产生。财务总监制度本可以起到统筹配置企业资源，监督企业财务成果与经营状况的作用，但现在却由于种种原因无法实现初衷，其中的原因值得我们深思。

3     CFO角色定位的现状分析

是什么造成了我国CFO当下在企业中的定位？文章认为有以下几个原因：

（1）违反法律法规付出的代价小。从行业整体来看，我国法律法规对违反会计职业道德操守行为的惩罚力度较弱，使得许多企业及个人觉得有空子可钻，从而为了利益最大化而违反法律法规来造假牟利，逃避纳税义务或欺骗投资者。（2）来自企业管理层压力。大部分会计从业人员甚至于CFO在企业中与管理层形成了从属关系，即上下级关系，或者财务岗位在企业中变成了为业务部门服务的部门，在企业经营活动中话语权非常低。这种关系使得一些会计人员为了保住工作岗位或谋取私利，只得遵照领导的意思进行一些不符合规范的会计处理，放弃对职业道德的坚守，伪造虚假的财务信息。（3）CFO的设置缺乏明确的法律体系保障。我国《会计法》中设置了总会计师的岗位，但对财务总监的定位与职责没有相关的法律进行明确。大、中型企业实行总会计师制度，但对其他企业而言，财务管理岗的设定要满足怎样的要求是不清晰的，这种情况不利于财务总监这一职务在工作中职能的发挥以及财务管理效率的提升。（4）CFO职责定位不明确。我国财务总监更多的是放在了组织日常财务工作、审核财务报表及管理报表这类传统财务工作上，对于管理性质较大的工作如制定投资决策、内控和长远规划等方面涉及较少。而在发达国家，CFO主要的工作在于决策、计划、统筹和配置资源，更能体现出其在管理中的作用。因此我们可以得出，我国目前财务总监制度仍然是需要继续完善的。

4      CFO的职业要求

因CFO在企业管理与决策中的重要性，使得在各个层面都对CFO提出了更高的要求。

4.1   个人层面

由于会计制度的不断完善，财务体系的不断更新，社会经济环境的不断变化，这些因素都要求一个优秀的CFO要具备持续学习的能力。同时，CFO要善于发现问题、高瞻远瞩，在参与企业决策活动的时候，为公司的决策层提供财务信息以及资金等方面的支持，由此协助CEO等高管做出科学、正确、适当的决策。

4.2   企业层面

企业面临的外部影响愈发复杂，财务总监除了需要对财务变革注意外，还要关注企业财务信息的安全，同时要与供应方、投资方以及政府等各方各面进行有效沟通，促进业务的顺利展开。因此CFO作为企业的管理层，应以价值管理为基础，对企业的完整价值链有全方位的了解，从而将企业的业务和财务进行深度结合，使各方互相理解，业务顺利进行。

4.3   社会层面

经济全球化、全球经济竞争加剧等各种因素加速着企业的改革，各大企业开始着重于发展自身的核心竞争力，企业的经营改革在财务上逐渐体现，促进了企业的财务变革，这对CFO提出了更高的要求。

4.4   时代层面

在互联网经济的时代背景下，应加强企业的财务信息化建设，通过信息化的管理，提高财务工作效率并保证财务数据安全。CFO也应以企业价值最大化为核心进行信息化价值链的设计，使其更有助于企业发展。

5      CFO的道德要求

除了过硬的“硬实力”和“软能力”之外，CFO更是一个应该以道德为重，需要高情商的职业。文章认为，要想更好地为企业负责，为社会公众负责，CFO应该做到独立、诚信、谨慎。

（1）独立。CFO处在决策层和执行层的重要位置，面对的不光有纷繁的数据，还要面临无处不在的复杂的利益关系。如果不具备独立的人格，那么CFO很可能无法兼顾工作与各方关系。上层领导的施压、个人的相关利益、企业可能尚未完善的管理体制和复杂的环境，都会对CFO的职业判断产生影响。（2）诚信。CFO在工作中要兼顾社会利益、企业利益、个人利益等各方面利益。在这个过程中，诚信是CFO不可或缺的品质，利益相关者对企业诚信的判断是人格化的誠信评价，其中CFO个人的诚信至关重要。（3）谨慎。CFO应始终保持谨慎的态度，做到正确判断、审视和揭示风险，尤其是在企业高速发展期，CFO更应冷静面对企业的发展，对未来进行客观的预测，分析未来风险并寻找使得风险收益最大化的方法。同时，在实际工作中，CFO还应经常提醒管理层关注风险、理解风险，由此才能好地发挥出CFO在企业经营管理中不可替代的作用。

6      反思及举措

针对上述问题，文章从制度建设、培养机制、加强领导地位三个方面提出了建议和举措。

6.1   制度建设

（1）完善奖惩机制，加大惩罚力度。对会计这一经济活动中的关键行业应从严立法，全方位规范从业人员的工作要求。同时，加强执法力度，提高违规违法的成本以及加大违法的惩罚力度，使企业及财务人员无机可乘，避免其因为法律制度方面的不健全而钻法律的空子。（2）加强会计人员的职业道德教育。会计人员的职业道德教育可以加强会计人员对职业道德要求的理解，促使从业人员依照法律法规工作，不触碰法律红线。（3）适当提高会计人员的就业门槛。针对会计从业人员，国家相关部门应当制定严格的法规条例以提高会计人员的就业门槛，从而提升会计从业人员的整体素质水平。

6.2   培养机制

（1）个人方面。CFO应对自己严格要求，培养自己的综合能力，在工作的过程中不断总结经验教训并改进工作，用更加低的成本、更加高的效率、带领团队更好地完成工作，为企业创造更大的价值。（2）企业方面。应对企业中财务队伍的重要性和必要性有全面的认识。在企业内部应高度重视并采取选拔培养措施，建立合理的人才选拔机制，注重会计管理人才的培养。同时，应结合实际情况引进人才，获得先进的行业经验并增加岗位竞争力。（3）其他管理者方面。CEO负责全局，CFO负责财务，两者之间应形成良好的协作与监督，因而公司管理层应该充分认识到CFO的重要性，尊重其角色与职能，釆纳CFO的合理意见，进行适当的分工并互相监督。

6.3   加强领导地位

（1）CFO是公司财务战略的制定者。从企业整体的角度而言，CFO主管财务工作的管理和监督，属于决策层和执行层核心人员。在企业发展过程中企业的经营目标与发展规划的实现都需要以财务战略作为支撑，其对企业的资源配置有着重要影响，因此CFO工作范围不应局限于财务活动，其对公司战略的制定和实施有着重要的作用。（2）明确CFO的职权，防止权责不清晰。首先，CFO要明确职责范围，防止越权操作。其次，CFO应注重监督方面的工作，关注企业内部财务体系的合规性，保证财务报告的真实性和完整性;最后，CFO应广泛参与公司重大经营计划并监督其执行情况，为企业的发展提供更坚实的财务基础。

7      结    语

综上，文章从现代企业会计人员和CFO职业道德的现状出发，分析了CFO在当代企业中的社会定位、职业职权定位、道德规范定位、CFO群体目前存在的问题以及现状产生的背景和原因，并由此提出了一系列可行的举措，以解决当前CFO在企业定位中的问题。

主要参考文献

[1]缪金海.企业战略管理中财务总监的角色定位及作用分析[J].财会学习，2017（5）：44.

[2]汪源.合作企业财务总监的角色定位[J].财会学习，2018（13）：39-40.