服装行业税收筹划分析

陈驰

[摘    要] 我国经济发展进入了新常态，在此情况下，国家鼓励创新，鼓励自主创业，政府相继出台了一系列税收优惠政策，来促进中小微企业的发展。而老牌大型企业想要更好的发展，就需要依靠自身的不断创新和转型来适应变化的经济现状。在税务部门不断出台政策对中小型企业进行大规模的优惠时，大企业也要靠税收筹划来降低自己的经营成本，利用好税务筹划这一手段，从而能够更好地在市场竞争中得以生存和不断发展。文章以海澜之家为例，通过案例分析的方式，介绍了海澜之家经营状况与纳税情况;结合数据对海澜之家进行纳税筹划，从而降低生产成本，为企业的不断发展壮大和提高经济效益提供一个借鉴。

[关键词] 税收筹划;服装企业;海澜之家

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 23. 025

[中图分类号] F275    [文献标识码]  A      [文章编号]  1673 - 0194（2020）23- 0055- 03

1      案例公司及税收筹划

1.1   公司简介

海澜之家成立于 1997 年，是一家主要从事品牌管理、供应链管理、营销网络管理的大型消费品牌运营平台公司。公司旗下拥有包括男装、女装、童装、职业服及家居等品牌，主要品牌及产品有：海澜之家、圣凯诺、爱居兔、黑鲸、OVV、AEX、海澜优选生活馆、男生女生。公司主要经营模式为连锁经营模式，除公司旗下职业装团购定制品牌圣凯诺采用传统的自主生产经营模式外，其余品牌均采用连锁经营模式。截至2018年公司实现营业收入190.90亿元，同比增长4.89%;归属于上市公司股东的净利润34.55亿元，同比增长3.78%。公司新开店门店1 181 家，关店300家，净增881家，公司门店总数6 673家，其中海澜之家品牌5 097家，爱居兔品牌1 281家，其他品牌295家。

1.2   涉及税种及税收筹划

根据海澜之家2018年报数据，海澜之家应交税费中，增值税和企业所得税两个税目几乎占据了整个税目的“江山”，增值税应纳税所得额为247 346 654.20元，占比24%之多，而企业所得税犹甚，达到了727 615 866.12元，占比72%。对于海澜之家的纳税筹划，主要从增值税和企业所得税方面出发。

（1）企业所得税纳税筹划

海澜之家发布公告，公开发行可转换公司债券共计30亿元，公司主要为建立无形资产和固定资产的投入来进行项目的筹资，以下是可转债具体情况：

发行证券种类：本次发行证券的种类为可转换为公司A股股票的可转换公司债券。

发行规模和发行数量：本次发行可转债募集资金总额为人民币30亿元。

票面金额和发行价格：本次发行的可转债每张面值人民币100元，按面值平价发行。

债券期限：本次发行的可转债期限为发行之日起六年。

票面利率：第一年为0.3%、第二年为0.5%、第三年为0.8%、第四年为1.0%、第五年为1.3%、第六年为1.8%。

海澜之家选择了發行可转债的方式来进行30亿元的项目筹资，但对与上市公司来说，筹资的方式还有许多种，我们以30亿元筹资为例具体分析来看各项筹资方式的实际税赋。

以银行借款为例，银行是企业最主要的融资渠道。按资金性质，分为流动资金贷款、固定资产贷款和专项贷款三类。专项贷款通常有特定的用途，其贷款利率一般比较优惠，贷款分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。企业贷款利率是按照央行制定的国家基准利率浮动执行的。

银行基准5年期贷款利率为4.9%，我们根据实际情况来说，银行正常担保贷款利率是上浮30%—70%，折算年息是6.37%—10.2%。利率定价，由存款日均来折算，日均越高，利率越低，而大多数企业是没有足够的资金流量的，所以大多数企业是贷款利率的上浮率较高，少数企业可以拿到40%，30%，甚至20%，但极少数才能拿到基准利率。

假设30亿元是由海澜之家向银行贷款所得

以上浮30%来看，则 4.9%×（1+30%）=6.37%

允许税前扣除的利息300 000×6.37%=19 110万元

当年应纳企业所得税=

（45 5517.48-19 110）×25%=109 101.87 万元

当年税后净利润=

（455 517.48-19 110）-109 101.87 =327 305.61 万元

银行贷款是最为常见的融资渠道之一，但是，由于其对企业资质要求较高，手续相对烦琐，对亟需资金的中小企业来说往往远水难解近渴。

以可转债为例，票面利率第一年为0.3%、第二年为0.5%、第三年为0.8%、第四年为1.0%、第五年为1.3%、第六年为1.8%。

允许税前扣除的利息 第一年900万元

当年应纳企业所得税=

（455 517.48-900）×25%=113 654.37万元

当年税后净利润=

（455 517.48-900）-113 654.37=340 963.11万元

以上方式中可以得出可转债的税后净利润340 963.11 > 银行借款327 305.61的税后净利润，我们认为可转债是海澜之家最佳的方式。且海澜之家股票价格为6.2元，行权价为12.4元，存在一定差距，海澜之家就以较低的利率拿到了30亿元的筹资，可谓一举两得。

（2）增值税纳税筹划

首先，对于发票管理方面而言，进项税额需凭票抵扣，要符合规定的发票才能进行抵扣。对于发票管理应建立相应的管理制度，保证发票不会在传递过程中遗失或者缺漏。其次，在采购合同中不能出现款项付清才开具发票的条款，因为在实际活动中，购买方会因为货物质量或者货物到达时间等方面的原因不会一次性将采购款项付清，这样就会产生购买方不能按时拿到专票的情况，不能及时抵扣税额。在这种情况下，可以在合同中写明，以购买方实际支付金额来开具专用发票，这样就能避免出现上述问题。再者，在选择供应商方面，从海澜之家年报披露中可以看到，其前五名供应商采购额达199 556.64 万元，可以计算出供应商售价的均衡价格，从而能快速选择从哪个供应商处购进货物。所涉及的方法有如下两种情况：

①小规模纳税人开普票

假设小规模纳税人采购价是A1，一般纳税人采购是A2，所涉及的价格含税，用公式进行价税分离，除去进项税、城建税和教育附加，公式如下：

A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

均衡价格为：A1=A2-A2÷（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

可以得出：

当A2∶A1=1.14，可以从任一供应商处购进产品，付出的代价相同;

当A2∶A1>1.14，应向小规模纳税人身份公司进货，付出的成本较小;

当A2∶A1<1.14，应向一般纳税人身份公司进货，能降低成本。

②小规模纳税人申请开专票

假设小规模纳税人采购额是A3，同样是含税报价，申请开专票，用公式进行价税分离，除去进项税、城建税和教育附加，公式如下：

A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%），同理一般纳税人为：A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）。

均衡价格为：A3-A3/（1+3%）×3%×（1+3%+7%）=A2-A2/（1+13%）×13%×（1+3%+7%）

可以得出：

当A2∶A1=1.108 2，可以从任一供应商处购进产品;

当A2∶A1>1.108 2，应向小规模纳税人身份公司进货，付出的成本较小;

当A2∶A1<1.108 2，应向一般纳税人身份公司进货，能降低成本。

2      税收筹划风险

2.1   税收政策信息不对称

我国税收环境相较于其他国家是比较复杂的。税收筹划在我国起步晚，我国经济在近20年飞速发展，税收政策的变动是非常大的。像海澜之家这样的老牌服装企业，在经营过程中产生了不少专利和商标，企业应该拓宽思路，将专利技术和设计研发人员整合重组，达到高新技术企业标准，进一步减少税负压力，国家对高新企业给与很多优惠，但是在每一个时间段的政策有所不同。面对税收政策的不断变化，企业在进行税收筹划时，一定要充分获取、了解税收政策信息，把握政策的风向标，避免进入法律的雷区。

2.2   財务人员税收知识能力不足

面对我国不断改进的税收政策，对财务人员业务能力的要求也在不断提高。但在实际筹划工作中，财务人员对税收筹划认识不清晰，缺乏专业知识，不能为企业制定合适的税收筹划方案。财务人员在进行税收筹划方案设计的时候，需要充分考虑企业的发展前景，不能为了筹划而筹划，同时也要考虑筹划的适用性和可行性。

3      总    结

税收筹划作为纳税人的一种权利，需要在符合法律规章制度的情况下进行。企业应当通过不断地学习来保持先进的理念，从而做出更好的税收筹划方案，减轻企业的税负，增加整体的经济效益。随着我国经济的发展势态越来越好，行业之间的竞争也逐步增大，企业倘若能够实施合理的税收筹划，那么将会对企业的综合竞争力有较大的提高。同时，企业与税务部门并不是对立的，只要企业能保证合理避税，既能提高我国的税收征管部门的效率，还能在一定程度上促进我国逐渐走向依法治税这一目标。

本文结合海澜之家经营情况与税负情况进行分析，从企业所得税和增值税的角度进行纳税筹划，对公司的资金使用效率的释放提出了建议，降低了公司的税负压力，从中可以看出，不仅仅是海澜之家，整个服装行业，税收筹划是一项整体性的活动，企业应根据实际情况，选择合适的纳税筹划方案，纳税人员应当在具备完备的税务知识，不触犯国家法律法规的基础上，对税收筹划进行整体性的分析与安排，总结以往经验，吸收借鉴新的知识，让筹划的效果发挥到其最大效用，以帮助企业降低税赋，给予企业发展更广阔的舞台。

主要参考文献

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