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霍乃可

【摘 要】随着市场经济的不断完善和发展，企业财务会计职能也发生了转变，越来越多的企业开始运用管理会计相关理论和工具分析企业运营效果。基于此，财政部于2018年12月27日发布了管理会计应用指引第405号——多维度盈利能力分析，给企业提供了一种分析的理论角度。随着技术的进步，海尔集团面对的竞争也愈加激烈，文章从多维度盈利能力的角度分析海尔集团的运营管理效果，以此给其他适用多维度盈利能力分析的企业提供一种可供借鉴的分析角度。

【关键词】海尔集团;多维度盈利能力;运营管理

【中图分类号】F275 【文献标识码】A 【文章编号】1674-0688（2020）07-0207-03

0 引言

多维度盈利能力分析，是指企业对一定期间内的经营成果，按照区域、产品、客户、渠道、员工等维度进行计量，分析盈亏动因，从而支持企业精细化管理。之所以企业需要精细化管理，是因为随着生产力的不断进步，企业分工越来越细，企业之间的竞争愈加激烈。企业想要在激烈的竞争环境中生存和发展，就需要立足于企业自身，分析各种产品的发展形势，加强对企业运营过程的管控，以此保证企业屹立在商海之中。

1 海尔集团基于多维度盈利能力分析的数据结果

1.1 单项产品对企业的贡献结果

根据中怡康月度零售监测报告统计：2018年，海尔集团的冰箱、洗衣机、空调、热水器等线下市场零售份额分别提升 3.52、3.68、0.43、1.16个百分点，成功实现套圈引领。虽然通过财务报告可以得到海尔集团的主要产品空调、电冰箱、厨卫、热水器、洗衣机的毛利率均高于30%，但根据2018年、2017年和2016年的毛利率变化趋势来看，这几件产品的毛利率总体呈下降趋势，这反映出成本的增长率超过销售收入的增长率，在抛开其他不可控因素影响的情况，海尔集团应该深刻分析企业的成本管理情况，努力实现成本管理的最优化，尽可能保持毛利率的下降，以此保证企业的龍头地位。同时，主营产品中装备部分的销售额呈上涨趋势，并且2018年比2017年增长了103.96%，说明装备部分企业可以考虑加大投资力度，提高企业装备部分在行业中的地位和潜力。

1.2 地区对企业的贡献结果

海尔集团成立于20世纪80年代，其全球化战略布局很早，截至2018年海尔在全球有十大研发中心、66个贸易公司，用户遍布全球100多个国家和地区。从图1的数据可以看出，海尔集团营业收入大陆地区和非大陆地区占比小于6∶4，这也反映出海尔集团国际化程度比较高，国际市场对海尔集团的影响较为强烈。就大陆地区而言，通过计算2016年、2017年和2018年的毛利率，2017年大陆地区的毛利率比2016年下降了0.29%，2018年毛利率比2017年下降了0.82%，通过对这3年的数据分析，海尔集团在大陆地区的毛利率呈下降趋势且下降趋势有加快的态势;相比于大陆地区的毛利率，2017年非大陆地区的毛利率比2016年非大陆地区的毛利率增加了0.52%，而2018年非大陆地区的毛利率比2017年非大陆地区的毛利率下降了3.99%个百分点，之所以出现这样大比例的下降是因为2018年受全球经济形势的影响导致的结果，因此海尔集团管理层应关注国内外形势变化，提早做出防范，增强海尔集团面对各项风险的能力。

1.3 2016—2018年简化经济增加值数据结果

通过表1中的数据可以看出，海尔集团2018年的经济增加值第一次超过了企业的净利润，这反映出海尔集团2018年的经营决策比2017年和2016年要精确并且经营效果更加显著。但通过深入分析2018年经济增加值，2018研究开发费用调整项投入量比2017年投入多出8亿元左右。这反映出随着制造业之间的竞争加剧及国际竞争环境恶化，海尔集团也加大了研发的力度，以此加强企业的创新力及保持产品对消费者的吸引力。经济增加值与会计上的净利润是不同的，经济增加值可以更好地反映企业长期决策是否正确，并且可以规避一些会计准则无法反映真实利润的情况，海尔集团可以考虑充分利用经济增加值这一财务指标，加大对企业营运效果的管控。

2 海尔集团采用多维度盈利能力分析的意义

2.1 明确产品贡献能力并精准开发新产品

海尔集团是从电冰箱发家的企业，1984年在面临破产倒闭的压力之下，张瑞敏先生通过一系列的措施，扭转了海尔集团不利的局势，经过各层领导努力，海尔集团一步一步地发展与壮大。截至目前，海尔集团生产的产品有冰箱、洗衣机、空调、热水器、彩电等。通过前面关于海尔集团主要产品对企业营业收入的影响分析可以看出，海尔集团众多产品的毛利率是呈下降趋势的，当然导致海尔集团毛利率下降的因素是多方面的，但从销售毛利率这一角度来看，导致销售毛利率下降的直接因素是销售成本的上涨率高于销售收入的增长速度，因此通过分析单项产品对企业的贡献，有利于企业进行相关产品生产的决策。与此同时，企业可以重点关注导致企业毛利率下降的因素中是否有企业可以控制和干预的因素存在，这样有利于海尔集团使成本达到最优，增强企业的竞争力。当然，在决策的过程中需要分析竞争对手如“格力”“奥克斯”等企业的发展给企业增加的竞争压力，充分利用自身优势生产差异化的产品，以此加强海尔集团对营运效果的管控，同时有利于巩固集团的国际地位和竞争优势。

2.2 判断大陆及大陆以外地区的营运趋势

20世纪90年代末期，中国加入世界贸易组织，众多企业积极响应党中央的号召“走出去”，但在面对发达国家领先的技术压力之下，众多“走出去”的企业生存变得非常困难，很多企业无法生存而被迫退回。海尔集团认为“走出去”更重要的是创立属于中国自己的品牌。这一阶段，海尔集团以计算机信息系统为基础，带动物流和资金流的运行，实现业务流程再造，最终海尔集团在国外站稳了脚跟。从海尔集团2016—2018年的收入占比可以看出，海尔集团来自大陆以外地区的收入已经占总收入的40%以上。通过报表分析可知，海尔集团由于受全球贸易保护主义加剧、美联储持续加息等因素影响，增长动能逐步放缓。这也导致了2018年大陆以外地区的营业收入比2017年营业收入下降了3.99%。因此，通过分析海尔集团在全球其他地方的营业收入、营业成本和毛利率，有利于海尔集团针对具体的国家或者地区制订切实有效的行动方案，从而为精确的营运管理提供一定的理论支撑。

2.3 有利于划分客户群体实现精准营销

客户对任何一个公司来说都是生存和发展的基石，因此如何将人群有效地转化为自己的客户是每个企业面临的一大难题。海尔集团成立至今始终秉承“以用户为是，以自己为非”的理念，聚焦用户，为消费者提供智慧家庭解决的方案，创造全场景智能生活体验。诚然海尔集团目前所取得的成就及市场份额证明这一系列的举措是成功的，但是随着年青一代的崛起，客户需求也在不断地迭代更新，个性化需求将会越来越标新立异，以此通过多维度盈利能力进行分析，海尔集团或许将产品进行细化及科学搭配配套的产品既满足客户的多样化需求也减少客户的选购时间，这样可以实现企业和顾客的双赢，增加企业在顾客中的美誉度。

3 海尔采用多维度盈利能力分析面对的挑战

3.1 对成本实行精细化控制

在财务会计中，成本一般是指那些容易量化和计算的数据，但是在管理会计中，成本不但包括财务会计中所谓的成本，也考虑了一些难以用具体数字衡量的相关成本如机会成本。多维度盈利能分析就是管理会计用来分析企业盈利能力的一种方法，因此如果海尔集团想要对企业的成本实行精细化的控制，那么企业相关的管理者需要制定明确的成本分配方案及产品与产品之间一些基本的间接费用可以明确地进行划分，与此同时，财务人员需要采用合理的方法估计企业的机会成本。在进行成本划分的过程中，财务人员必须深入了解企业产品的制作流程，同时其他非财务人员必须配合财务人员，使财务人员能够更好地实现“业财融合”，从而对企业的成本尽可能地实现“业财融合”，以实现用最小的成本达到最优化的运营管理。

3.2 提升企业员工素质

财政部在2018年12月27日发布了管理会计应用指引第405 号——多维度盈利能力分析这一文件中第二条明确说明企业应用多维度盈利能力分析工具方法，还应具备一定的信息化程度和管理水平。通过这一指引我们可以了解到，海尔集团如果想要采用多维度盈利能力分析方法，那么必须有坚实的技术和人才基础，海尔集团作为世界500强的上市企业，它的技术及计算机系统在企业管理中的运用非常广泛，并且根据2018年海尔集团的财务报表披露结果来看，海尔集团母公司及主要子公司的科研人员占员工总数的17.09%，财务人员的占比为1.52%，其他人员占比大约在80%。但是管理会计是站在企业的角度来看待问题，主要的目的是通过一系列管理方法实现企业的价值最大化，因此如果海尔集团想要在集团中推行多維度盈利能力分析，就要要求全员参与。对于那些素养不够的员工，如果想要他们参与到其中，对企业来说有一定的挑战性。

3.3 优化内部组织架构

多维度盈利能力分析运作的原理是对企业一定期间内的经营成果，按照一定的元素进行相应的计量，如区域、产品、部门、客户、渠道、员工等维度。然后按照各个维度进行分析各个元素发生盈亏动因，根据相关的原因对企业实行相应的精细化管理，从而满足内部营运管理需要。根据相关资料基本可以判断海尔集团的内部组织架构是属于事业部制，这一类型的优点当然是不言而喻的，但是事业部制也存在着固有的缺陷。例如，管理层与各个事业部之间的只能可能会有重合的部分，没有实现企业人力资源作用的最大化。与此同时，各事业部制之间的相互独立，这样有可能为了实现本事业部的绩效而伤害其他事业部的成果，难以达到运营效果的最优化，从而对进行多维度盈利能力分析来说是一个挑战。

4 总结

在搜集文献和查阅资料的过程中，笔者发现从多维度盈利能力角度进行分析的案例较少，文献主要的分析领域是在商业银行及汽车金融相关领域。但根据管理会计应用指引第405号文件，多维度盈利能力分析方法适用于市场竞争压力较大、组织结构相对复杂或具有多元化产品（或服务）体系的企业，因此在运用这一管理会计分析工具——多维度盈利能力分析具体的企业问题时，选取了非常符合这一工具运用环境的海尔集团。众所周知，海尔集团是众多“走出去”企业中耀眼的企业之一，随着海尔集团不断“走出去”及开拓新国际市场，海尔集团将会面临更加复杂的问题。因此，多维度盈利能力分析也许会给海尔集团提供一种新的分析思路，使海尔集团更加理解各项产品对企业的贡献，以及便于企业进行以后的布局，提高企业的运营管理的能力，从而实现海尔集团稳健发展。

参 考 文 献

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