浅议应收账款的过程管理

李文清

应收账款是由于市场经济条件下同行业竞争引起的，它在给企业增加收入的同时，也带来了经营风险。随着市场经济进一步深化，市场竞争日趋激烈，应收账款在流动资产中所占比重越来越大，从而引发企业资金周转困难、坏账成本增加、财务风险加大等一系列问题。因此，如何加强应收账款管理，寻求效益增长与风险控制最佳点，已成为企业财务管理中面临的重大难题。应收账款的过程管理可分为事前预测、事中控制、事后追讨三个环节。

一、事前预测

事前预测是指将应收账款的管理纳入企业年度预算体系，测算出适合本单位的应收账款规模，对应收账款实行定额管理。包括：制定定额、分解定额和执行定额三个过程。

（一）科学制定定额

就是根据本企业往年应收账款的规模和风险评价情况，结合各类业务的市场竞争程度，依据年度业务预算和资金宽紧度，测算出切合本企业实际的应收账款定额。确定定额既要满足企业生产发展需要，又要防止应收账款过高给企业带来的风险，以保持企业价值最大化。科学合理的定额，往往需要经过反复实践修正才能形成。定额的编制可采用弹性预算形式，正常情况下执行预算底线，遇有公司发展新增业务，可依据具体情况在弹性限度内实行浮动。

（二）合理分解定额

就是根据企业已建立的客户档案及应收账款台账，对客户的履约付款情况及财力状况进行分级，根据客户级别及各类业务的市场竞争程度确定客户应收账款信用额度，将年度确定的应收账款定额分解到每一个客户。分解定额需通过合同或协议来完成，合同中除了要注明结算时间以外，还需注明信用额度。信用额度是企业给予客户的最大赊销额，也是企业愿意对某一客户承担的最大风险，通俗讲就是允许某一客户挂账最高限。如果签订合同，只规定了结算时间而无信用额度，应收账款也很难控制在定额以内。

合同结算时间可根据企业具体业务情况而定，一般不宜超过一个月，账龄越长，形成坏账的可能性就越大。在信用额度未超定额时，可依据结算时间按期结算；达到或超过定额时，即使结算时间未到，也必须对超定额部分现金结清，不予挂账，结算到期后再结清余款，以避免在业务量大增、产品价格猛涨情况下应收账款失控的局面。

（三）严格执行定额

就是签订经营合同时，应收账款信用额度不能超越应收账款定额的最高限。一旦应收账款信用额度达到定额底线，新增的零星客户必须是现金交易，对于大额经营业务，须经过充分论证确定应收账款信用额度，且额度不能超越年度确定弹性定额的最高限。对于新增大户，信用额度可适当放低一些，以后根据客户执行合同、履约付款情况，再适当提高信用额度。这样，既体现对老客户的优惠政策，又降低了应收账款风险。

二、事中控制

事中控制主要是通过对责任人进行监督、考核及责任追踪，达到应收账款未签合同不能挂账、签了合同挂账时间不能逾期、挂账金额不能超过预算定额，以此控制应收账款上升势头，防范经营风险。

做好应收账款控制工作，可建立专门信用管理机构。该机构可隶属于财务总监直管，负责对应收账款信用额度及执行情况进行管理，及时对应收账款风险情况作出评价。具体应做好以下几个方面工作。

（一）与客户签订合同或协议，分解应收账款预算定额

分解定额时依据应收账款经办部门提供的客户档案及每一客户应收账款发生及履约付款情况，结合各类业务市场竞争程度进行分解。

（二）确定应收账款责任管理部门、责任人以及承担的责任比例

应收账款经办部门为责任管理部门，经办人员和部门负责人是应收账款主要责任人。按照在应收账款管理中的职责和管理权限确定在应收账款管理中的责任比例。

（三）确定应收账款经办部门的职责

一是建立客户档案和应收账款管理台账，详细记录每一客户应收账款挂账及履约付款情况；二是定期与客户核对账目，取得客户确认债务的证明；三是参与应收账款事后追讨。

（四）对合同执行情况进行监督

对于未签合同私自挂账、合同超期结算和超信用额度挂账的情况，提请财务部门对相关部门责任人及其承担的责任比例进行责任追踪。

三、事后追讨

事后追讨就是通过制定收账政策，采取各种措施，追讨非正常挂账（未签合同挂账、超信用额度挂账、超期挂账）、终止合同及前期形成的应收账款。在追讨过程中，要具体情况具体对待。

（一）新形成的应收账款，应抓紧时间积极追讨

对于超期限较短和超定额较少的顾客，可以婉转地写信催款；对于过期较长和超金额较大的客户，可以频繁地写信催款或打电话咨询，并终止履行合同；对于过期很长和超金额很大的客户，可以措辞严厉，必要时提请仲裁或进行诉讼等。

（二）前期形成的应收账款，可根据清欠难度及时进行处置，以盘活资产

一是将应收账款改为应收票据。由于应收票据更具有较强的追索权，且到期前可以背书转让或贴现，在一定程度上能够降低坏账损失风险。对于赊账金额不是很大、清欠难度不大的款项，当客户到期不能偿还欠款时企业可以要求客户开出承兑汇票以抵销应收账款。二是采取贴现方式收回账款。对于清欠带有一定难度的款项，如在企业资金严重缺乏而购货者又无力偿还的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。这种情况下，企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分现金，对于盘活营运资金、降低坏账风险是一种较为实际的方法。三是以非现金资产收回债权。对于清欠难度很大的款项，而企业资金比较宽裕，债务人的非现金资产又能为企业利用，或者债务人的非现金资产有活跃的交易市场和确定的参考价格情况下，企业可以通过购买债务人非现金资产（如对方的存货、短期投资、固定资产等）来收回应收账款。

应收账款过程管理的三个环节，相互联系，相辅相成。事前预测是基础，它决定了企业应收账款规模；事中控制是关键，它保证了应收账款按照公司既定目标运行；事后追讨是必要补充，是对控制过程中出现问题的补救措施。事后追讨是应收账款传统的管理办法，侧重于滞后管理。通过各种手段对应收账款进行清理，即便盘活了资产，也或多或少给企业带来一定损失。所以企业应将应收账款管理控制点前移，将主要精力放在事前预测和事中控制两个环节，把市场开拓和应收账款控制统一起来，加强源头管理，使应收账款各种成本降为最低，控制应收账款在预定目标之内。