会计师事务所内部控制体系简析

陈少坚

摘要：近年来，会计师事务所逐渐受到人们的关注和重视，行业规模不断扩大，这在一定程度上使得市场竞争更加激烈，会计师事务所一方面要重视提升审计质量，真正地发挥监督作用，弥补政府监督的局限性，另一方面应加强内部控制体系的建设，提升内部管理水平和管理效率，增强抵御风险的能力，以适应行业的新标准和新要求，保障会计师事务所长效发展。

关键词：会计师事务所;内部控制;体系;构建

引言

会计师事务所作为中介服务机构，不仅是经济活动的监督者，而且还是经营行为的评价者，在经济生活中扮演着重要角色。近年来，为提升审计质量，国家对会计师事务所行业的监管力度加大，基于此，我国财政部、中注协、证监会相继颁布了审计准则、法规、指导意见、案例解析，以保证会计师事务所审计工作的规范性和科学性，然要确保审计准则能够得到切实有效落实，就必须重视加强内部控制，构建完善的内控体系，加强对会计师事务所的管理控制和会计控制，仅仅依靠外部监管是远远不够的，必须由内及外，强化自我监督和管理，发挥内部控制的作用，提升事务所管控水平。

一、会计师事务构建内控体系的必要性分析

近年来，关于会计师事务所的舞弊事件频发，某会计师事务所舞弊案例就是其中一例，由于审计发现有严重的财务造假问题，审计的 31 家 IPO 项目全部暂停，此举同时还牵连到了受其审计的上百家上市公司，这些公司的发债等再融资行为也全部停滞。行业舞弊频发，在一定程度上使得社会公众对会计师事务所的信任度降低，会计师事务所面临着严峻的信任危机，提升审计质量成为会计师事务所的迫切要求。经济社会的发展，对审计质量提出了更高的要求，会计师事务所必须依托内部控制，提升执业水平和能力，提升审计报告的真实性和有效性，如此才能获得社会公众的认可和信赖[1]。会计师事务所构建完善的内部控制体系，可以实现内部自我监督，提升审计工作的规范性，降低执业风险。作为会计师事务所要提升审计质量，就必须营造良好的内部控制环境，提升执业人员业务水平，防范业务风险，构建完善的内控体系。

二、会计师事务所内部控制体系构建的有效对策

（一）优化内部环境

内部环境是会计师事务所构建完善内控体系的基础，可以发挥基础和保障作用。会计师事务所应该做到：

第一，重视企业文化宣传。会计师事务所一方面要不断提升自身审计质量，营造良好市场形象，树立公信力;另一方面应重视企业文化宣传，结合会计师事务所经营宗旨、价值观、发展愿景等，增强内部凝聚力和向心力，培养员工的团队协作精神，增强员工的执业责任感和使命感。通过营造良好的内部环境，可以保障会计师全员一心，提升审计工作质量。

第二，完善相应制度。制定符合会计师事务所人才需要的人力资源管理制度;梳理和细化质量监督和保障制度，完善行为准则和绩效评价指标等。同时，应以合法性为前提，建立符合会计师事务所的管理体系，形成决策、执行、监督的相互协调、相互牵制机制，提升内控约束力。

第三，清晰定位。会计师事务所应明晰事务所当前的发展现状，制定科学合理的长远战略目标，并根据战略目标制定相应的中长期经营目标，为会计师事务所指明发展方向，通过明确的目标将事务所整体利益与员工个人利益相结合，以促使员工调整自己的工作态度，认真履行职责。

第四，优化组织结构体系。会计师事务所要对内部组织结构体系进行优化，设置独立的管理委员会作为事务所的最高决策机构，承担股东大会的职责，定期召开会议对事务所内一切重大决策，重大风险进行讨论表决。内部控制制度健全与实施由管理委员会全权负责，在法律法规范围之内就内控工作进行统一安排。

（二）建立科学的人员培训机制

新时期，社会的不断发展对审计质量提出了更高更严格的要求，而影响审计质量的关键在执业人员的专业水平和职业素养。会计师事务所应制定完善的人员培训计划，根据员工的级别进行有针对性的培训，定期组织专业技能培训、语言培训、管理技能培训等。会计师事务所通过建立长效人才培训机制，可以促使员工不断提升自身执业水平和能力，以适应审计业务的变化需求。会计师事务所可以通过以下方面对人员进行提升：

第一，对审计助理人员的培训。首先要介绍会计师事务所的基本情况，使审计助理人员能够熟悉事务所的文化、监督环境，明确事务所是资本市场的守门人;其次要进行初级专业技能培训，在培养职业道德的同时向其介绍科学有效的审计方法及审计系统，培养良好的审计思路，对英文底子好的人员还可进行国际会计准则的培训，审计海外项目。

第二，对于项目经理的培训。培训内容主要包括掌握最新审计技术的应用，掌握管理审计工作小组的技能，掌握与客户沟通的技巧。对于高级经理，培训内容要包括大客户业务审计团队管理，会计、财税政策重大变更介绍，国际会计准则最近更新内容[2]。

第三，对于合伙人的培训。合伙人要注意多参加各类研讨会、国际会议等，以了解行业形势，提升风险把控能力，提升开拓新业务的能力，在风险可控的前提下，多为事务所带来新业务来源。

第四，对于实习生的培训。会计师事务所对实习生的培训也是不可缺少的，实习生虽然理论基础相对丰富，但是存在审计经验不足的问题，因此会计师事务所可以采取以老带新的方式，对实习生进行定向的专业指导，由经验相对丰富的老人带新人，及时指出实习生工作中的不足，并加以改进，丰富实习生的审计工作经验，培养审计思路。此外，会计师事务所应为实习生创造更多的培训机会，如定期召开内部研讨会议，要求全体实习生参加，对其进行全面的审计知识讲解，结合审计工作实际案例，将理论与实践相结合，以促使实习生工作能力的提升。

（三）完善全方位风险管控机制

会计师事务所构建完善的内部控制体系应重视加强风险防控，以增强风险应对能力。首先，树立风险防范意识。会计师事务所应具备风险识别和防范意识，健全风险分析和预警体系，务必做到防患于未然;同时，应加强对员工的继续教育，将风险意识内化于心，外化于行。其次，重视业务风险管控。会计师事务所要保证业务质量，应从以下方面着手加强控制：（1）加强服务理念控制。会计师事务所作为服务行业，在开展业务过程中要以“客户至上”为原则，尽量满足客户的审计需求，但是却不能违背原则，要坚持做到审计客观、公正，严守职业道德底线。（2）重视业务承接风险控制。会计师事务所要加强风险防范，不能盲目承接业务，应制定严格的业务承接标准，在承接业务之前对客户进行全面详尽的调查评估，分析客户风险，再确定是否承接业务，对于客户的调查可以通过向第三方询问，也可以在信息库中搜集信息等进行，通过全面掌握客户的真实信息，可以防范承接风险。与此同时，在承接业务时，还要衡量自身的胜任能力，不能盲目以利润为导向承接业务[3]。（3）业务约定风险控制。当会计师事务所承接业务后，双方需要签订业务约定书，在约定书中必须明确双方的权利和义务，尤其是涉及责任条款部分，要特别注意对审计范围、审计业务时间、服务支付收费等的约定，避免后期产生不必要的纠纷，应在业务约定书中明确具体事项，以防止双方对某些內容产生误会。（4）审计过程风险控制。会计师事务所在明晰风险程度的前提下，应将审计资源向高风险环节侧重，可以根据不同行业审计要求，制定标准的审计底稿作为参考，以保证审计规范性。会计师事务所应执行严格的复核程序，分清项目的难易程度，风险高低，有针对性的进行复核，对于一般项目执行三级复核，重大项目采取多级复核，并且对执业过程进行事前、事中、事后监督检查，以保证审计质量。

（四）建立健全监督体系

监督体系的确立可以发挥约束作用，会计师事务所应注重完善内部监督体系。应制定完善的内部监督管理制度，明确监督标准、监督方法、监督程序，为监督工作的开展提供依据。重视内部监督机制的设立，并根据监督目标要求，合理划分权责，科学授权，保障监督的有效性，应定期组织抽查活动，对不同项目组的业务底稿进行抽查，分析底稿是否存在问题，如果发现问题，及时与相应的负责人联系，并做好处理结果的记录。应根据《内部控制基本规范》确定会计师事务所内部控制缺陷标准，并分析事务所内部控制中存在的缺陷，制定相应的整改方案。此外，会计师事务所应完善内控评价机制，根据自身的管理需求落实自我评价职责，对重要控制活动进行评价和测试，及时发现内部控制体系运行过程中存在的缺陷和不足之处，做好后续的监督整改工作，实现对事务所管理与业务方面的动态监督。

（五）加强内部信息沟通

會计师事务所可以建立客户反馈体系，组建包括项目承接人、项目负责合伙人、项目负责人、现场项目经理的项目团队，遵循合作与信任原则，保证在不同的沟通层面和沟通环节及时获取客户的全部信息，实现对客户信息的有效共享。另外，会计师事务所应制定科学的会议制度，定期组织召开座谈会、例会等，加强信息的交流和沟通，针对会计师事务所内部控制中存在的问题，提出相应的解决意见和思路。会计师事务所加强内部沟通，建立完善的内部沟通机制，可以有效避免审计信息传输不及时、不准确的情况，有效的沟通可以实现信息的高效共享，提升审计工作效率，同时能够打破信息壁垒，避免信息不对称引发风险，提升会计师事务所审计质量。

结语

综上所述，加强会计师事务所内部控制，可以强化质量管理，明确各个环节及部门的权责，细化职能。由于市场监督体系的不完善，以及恶性竞争的影响，给会计师事务所发展造成了较大冲击，如何构建完善的内部控制体系成为会计师事务所当前工作的重点，会计师事务所要在激烈的市场竞争中占据优势，提升服务质量，就应重视发挥管理驱动效益作用，制定完善的内部控制管理制度，对审计业务全环节尤其是关键环节加强内控管理，重视全过程管控和监督，保证会计师事务所审计的有效性和高质量性，以更好履行监督职能。

参考文献

[1]田田.浅谈会计师事务所内部控制机制的构建与完善工作[J].现代经济信息，2019（013）：107.

[2]高新爱.浅谈会计师事务所内部控制问题研究[J].名城绘，2019（1）：0586.

[3]张正永.我国中小会计师事务所内部控制问题研究——以YX会计师事务所为例[J].财讯，2019（012）：22.