会计计量的新属性

赵建平

摘要：在财务会计的中最重要的一点就是会计计量，在这个经济时代中，金融工具中最常用的属性就是公允价值，并且公允价值还是衍生金融工具唯一相关的计量属性。公允价值会计就提供给了他们更加合理、有用的会计计量模式。本文主要浅谈公允价值的概念、相关性和可靠性的权衡以及公允价值中最重要的现值。

关键词：公允价值;会计计量;现值

引言

随着社会的快速发展，为主满足用户对决策的需求，公允价值得到引入，作为财务会计和金融工具最重要最常用的属性，公允价值有着重要意义。

一、概念

伴随着经济的快速发展，用户对相关性的要求不断提高，但原来的历史成本计量又不能满足用户的决策，在这种情况下公允价值会计就随之产生。而公允价值的概念是“双方在熟悉情况并且自愿的状态下，在公平交易的基础上进行债务清偿或者交换一项资产的所使用的金额”，这个定义的条件是假定企业是在持续经营的状态下，不计划进行清算、不计划大幅度缩减本身的运营规模，又或者不会以不利的条件进行买卖。

近些年来，国际会计准则理事会、一些经济发达的国家——例如美国等，越来越多的将公允价值这一概念引入到体系中来，甚至还把它设置为第一选择的计量属性（在某些会计准则中）。因为公允价值的普遍运用，很有可能会追赶上历史成本这一计量属性，成为最主要的两大计量属性之一，甚至公允价值这一模式还被认为是可以成为主流存在于21世纪的上半叶。

二、相关性和可靠性的权衡

会计信息具有两个最为重要的信息质量特点——相关性和可靠性。会计信息的有用性与相关性和可靠性之间存在一种关系，使它们相对应，相关性和可靠性这两者共同组成了会计信息有用性的自变量因此他们缺一不可，会计的核心要求就是信息的可靠和相关。在另一方面，任何事物都具有不确定这一因素的存在，因此这两者往往相互冲击。它们是一对相互依存、相互排斥的矛盾综合体，同时又互为前提。因为相关性和可靠性他们之间这种矛盾的关系，咱们不能把这两者都保持在最佳，只能根据自己已有的相关经验进行判别，在可靠性和相关性之间进行衡量，前提是要保障信息整体有用。假定会计信息的可靠性不存在，那么相关性也就没有了现实意义。同样反过来，假设会计信息的相关性不复存在那么可靠性也就失去了它的价值。因而，要想对会计信息的质量进行进一步的提高，不仅仅只着重一个方面而忽视了另一个方面。

历史成本最为重要的一点就是有较强的可靠性，所以会在长期的会计计量实务中占主要位置。同时可验证性也是存在的，但历史成本有一个缺点就是相关性不足。这个是指在资产获得的那一天即便资产的历史成本、市场价值、现值这三者是相等的，然而随着外界条件的变化（例如时间以及市场），市场价值和现值也会有产生相应的变化。就比如说我们所知晓的一些衍生金融工具项目，它们的账面历史成本和价值经常是对不上的。这样就会让报表的使用者们无法通过报表所提供的信息，进而影响到对企业的运营业绩和财务情况做出的决策。造成金融机构的资产价值被重大高估的其中一项要素就是历史成本。又因为会计信息自身具有严重失真的这一客观事实，就导致了历史成本计量属性在公允价值计量属性下会遭到冲击。

公允价值却不一样，它本身就存在较强的相关性。通过查看公允价值所反映出来的一系列的信息，用户可以对企业当前所持有的负债或者资产的真实价值有更准确的把握，从而做出比在历史成本下更为正确的评价或者选择。

那什么是公允价值？公允价值（Fair Valiue）也称之为公允市价、公允价格。从国际会计准则委员会的定义是在公平交易中，双方自愿交换一项资产或者是清偿一基本原则债务所使用的金额。简单地说，就是指某一项资产或者负债的时候，双方之间一切秉着自愿的现行交易，而不是进行被迫完成销售导致最后完成的购买、销售和结算最后的金额。换一个思路可以理解的是公允价值最明显的具体特征是它来自最公平交易的市场，“它”也是依附参与市场进行交易的，交易双方也会充分考虑这个市场的信息，最后演变成为达成的共识，这种公平双赢的市场交易就是公允价值。

单单从理论的概念来说，公允价值的来源可以理解为两点：“市价”和未来现金流量贴现，这两个放在一块进行对比一下会发现，未来现金流量贴现有着较为普遍的适用范围。但是，真正用于实际情况上要求的较为详细的现金流量预测和终值的预计以及最后合理的风险调整后出现的折现率，从而导致这些数据输入牵涉到主观的判断，自身微小的变化对于要推导的公允价值具有较高的敏感性。根据公允价值信息来获取条件，来进行规避这些从在于现实社会中的技术性高风险，然而，现实生活中最常见的也是常用现金流量贴现法也应该慎用。

公允价值并不是计量属性，“它”是一个检验的尺度，当要确定一种属性是否符合于公允價值的定义，只需要看这种计量属性提供出来的信息价值是否对决策有用或者说是相关的。一般来说，市场上的定价是最为符合公允价值定义的，而且和需要运用未来现金流量估算的计量方法相对比，通过观察到的市场定价更为准确可靠，更加容易确定下来。所以说，不论是历史的成本还是现行市价以及现行成本在不同的状况下，都是符合这个公允价值定义的。

公允价值反映了在具体的某一个时间点下和在具体的某一个的经济状况下，市场上对资产或者负债制定的价格。那么资产或者负债的价值变动就可以用公允价值的变动来反映。

三、现值

说一下现值，简单地说现值就是现在和未来（过去式）的一笔支付或者说是支付流在现在的价值，也可以理解为成本或者收益的价值拿着今天的现金来计量时，叫作现值。

我们知晓公允价值是一个相对泛义的概念，在市场中，市场价格都是经过买卖双方承认和接受过的，由市场本身存在的价格机制所决定。之前的市场价格就是我们所称的历史成本，而现在的市场价格则被称为现行成本，他们都属于市场转换的模式，也都用于会计计量。另一方面，假设一项负债或者是资产不能通过观察又或者是市场也无法直接决定它的市场价格，但却可以从另一个方面来解决，就是运用已有的合约规定或是对预期的未来现金流进行估量，那么在求解公允价值时就可以利用现值技术。

假定用这种办法来估量公允价值就需要思考三个方面：（1）怎么样去估量未来现金流量;（2）对于折现率又该怎么样进行合理的选取;（3）又该怎样利用现值去估量公允价值。同时（2）（3）也说明现值与公允价值不相等。在这里就需要提一提公允价值和现值他们之间的联系：

第一个方面：现值只是任意的一种现金流量同利率的联合，又由于现金流量是预估的，并且利率能够随机选取，这种结果也就决定了现值会出现多样化。

第二个方面：现值既没有独立的计量属性也没有计量的目的。

第三个方面：现值必须要反映或者近似反映公允价值的定义才能成为计量属性。

要形成公允价值的各项要素就必须通过现值计量来反映：

第一，要对未来现金流量产生预估或者按他们产生时间的不同来预计;

第二，预判现金流量的金额与时间将会发生的变化以及数量的改变;

第三，资产或者负债中存在着价格的不稳定性;其余难以分辨的要素的影响。

举个例子来说：

（1）假定现有一项资产，这项资产在一年内带来的固定合约现金流量是200000.02元，那么可以肯定收入就是这个现金流量;

（2）假定有一项资产能够在十天带来的固定合约现金流量是200000.02元，那么同样可以肯定收入就是这个现金流量;

（3）再比如同样是在十天内一项固定合约的现金流量是200000.02元，但它的最终收入是存在不稳定性的，可能会少于这个数字，然而超过是不可能的;

（4）同样一项在一年内带来的固定合约现金流量是200000.02元的资产，它的最终收入存在不稳定性，可能会少这个数，然而超过是不可能的。

以上的几种状况下的资产均能带来200000.02元的未来现金流入，然而不同的类型所带来的经济差异也就有所差别。

现值的计量方法主要有两种——传统法、预期现金流量法：

（1）传统法。传统法所采用的措施是运用比率，是指选出单独的一个组与预计的现金流量他们之间的关系是正比关系。

再举个例子：一项现金流量有1000（百分之二十），5000（百分之七十），8000（百分之五十）元，数字后面的括号里的就是他们自己的概率。依照传统法，就单独思考一种结果——最多或者最少的现金流量。那么依据上面所说的，很大程度上的就是指现金流量为5000元的，因为它的概率是三者中相对较大的，是70%，即遇到其他的案例就选择类似现金流量是5000元的这一种可能并且选用恰当的利率进行折现。

这样的做法是简便并且很容易去实现，前提是資产和负债本就有自己的合同约定的现金流量，使用这种办法才可以使市场参与者关于该负债或者是资产的数量表述能趋向于一致。使用传统法，其中最核心的就是要辨别和挑选利率——要与风险成正比。

（2）预期现金流量法。这种办法是用预期的现金流量为基础，由于未来的不确定性，我们要思考到每一种情况。因此在进行计算时要思考到一切会出现的概率，把这些加权平均，然后求出最后的平均期望值，最后的这个值就是我们所需要的结果。

我们接着借用上面的例子，那么我们现在用预期现金流量法计算出来的值就会有所不同，期望值应该是：1000×0.2+ 2000×0.7+3000×0.5=3100元。这就是现值的两种计量方式。

结语

公允价值是检测的尺度，用户通过查看公允价值所反映出来的一系列的信息，可以对企业当前所持有的负债或者资产的真实价值有更稳的把握，从而做出比在历史成本下更为正确的评价或者决策。

参考文献

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