企业计提坏账准备若干问题的思考

摘要：会计环境的变化导致业绩报告中心进入资产负债表。本文基于在应收账款坏账的原因分析，分析和总结了企业应收账款管理中存在的问题，最后确定坏账应该考虑未来现金流量的现值，以准确反映资产的真实价值，提高会计信息可靠性。

关键词：坏账准备；可靠性；现值

中图分类号：F275 文献识别码：A 文章编号：1001-828X（2018）006-0-02

提高会计信息的质量，满足企业管理决策的需要，一直以来都是会计理论和实务发展的核心内容。近些年来，产品、技术以及金融环境的飞速发展，降低了企业的经营管理者科学合理的运用资产创造经济效益的能力。传统的会计计量模式已经严重影响了会计信息的有效性。而企业的应收账款计提坏账准备方法便是根据市场的变化，能够准确反映企业应收账款价值从而提高会计信息的质量的方法。然而在实务中，企业财务管理中运用的应收账款计提坏账准备方法存在着很明显的不足，其核算的结果并不能很准确地反映出该项资产能否被收回。总之，探索和分析并建立可实践的理论研究具有重要的现实意义。

一、企业应收账款计提坏账准备的原因分析

（一）计提坏账准备是重新确立资产负债表中心地位的直接结果

财务会计目标的实现在于财务报表的编制。根据复式记账与财务报表之间的关系，资产损益表以及负债表中，如果只是注重其中的一张报表，那么就会忽视了另外的报表的价值。资产负债表中心是根据企业的资产以及负债的变动情况来计量收益的，而收入费用中心与利润报表中心都是先对企业的收益进行计算其次再对收益进行分摊至对应的资产与负债中，此时，收益表中的数据不仅仅是收入与费用的配比结果，就连资产负债表也是通过收入与费用的配比控制，无法真实的核算会计主体，随着知识经济的发展，人们越来越重视企业的资产规模、质量以及结构等等能够反映企业未来盈利能力的潜在信息。但是，由于传统的会计计量模式的局限性，然而，由于传统会计的局限性，财务会计核算忽略了在商业交易的过程中由于资本市场的波动所带来的很多看不见的风险，而由此所产生的历史成本计量结果将会与资产负债的实际价值不符。因此，只是注重以利润报表为中心的财务报表体系越来越受到人们的质疑，从而重新确立资产负债表的中心地位。

（二）计提坏账准备是资本的本质对资产未来经济利益的内在要求

1776年，Adam Smith就提出，资本是提供收入的储蓄。也就是说，拥有资本才能够不断的产生收益。资产便是资本的形式载体，比如说企业现有的厂房、设施设备等有形资产以及像债权人应收账款之类的无形资产，等等。为了达到资本增值的目标，作为其形式载体的资产就需要在不久的将来变得更有价值以及盈利能力。当资产的账面价值高于会计预测的经济收益，那么就说明该项资产所带来的经济效益降低了，而会计核算出的资产减值损失便能够很直观地反映出现有的资产价值。因此，企业应收债权若是能够找出此项资产减值的证据，那么从会计处理的角度来讲，就需要确认该项资产的减值损失。

（三）计提坏账准备是会计谨慎性的具体体现

会计谨慎的表现在于对企业面临的或者潜在的风险作出不乐观的预测和估计。在会计核算的过程中，遵循谨慎性的标准，对于那些不能够确定的会计核算项目，应该时刻关注会计政策的相关变化并作出相应的调整，避免对企业的资产或者是收益进行过高的估计，或者是低估了负债以及费用。当然，快速变化、难以预测的金融、市场环境，时刻都让企业的生产经营处于风险之中，而因业务来往所产生的应收账款的收回状况也就成了不确定性因素影响着企业的正常运转。因此，企业就需要对那些确定不能收回或者是收回的可能性极小的应收账款计提坏账准备，并用现值计量，客观的揭示其存在的风险，充分地反映企业的资产现时价值，不仅可以提高企业会计信息的质量，同时也是会计谨慎性的具体体现。

二、企业应收账款管理过程中存在的问题

（一）对外的赊销额度过大

应收账款是企业对外提供产品、原材料或者是劳务时，应向对方收取的资金。作为为对方经营所使用的资产，企业难以对应收账款进行有效的控制，只有当应收账款被收回才能够保证企业经营的效益，然而，许多企业在对外的赊销额度上太过宽松，严重阻碍了企业的经营和发展。

（二）应收账款的回收期过长

从大多数企业的应收账款管理情况来看，许多企业的应收账款回收期过长。而随着企业应收账款的账龄时间的增加，其回收的风险就会增大，那么形成坏账的概率就会增加。

（三）应收账款坏账过多

在企业应收账款的回收过程中，有部分的企业客户存在故意拖欠货款的情况，而企业考虑到与其的长久合作一般都会采取很友好的催款方式，客户便是利用企业经营管理者的这一心理一而再再而三的拖欠货款。一旦催款的频率过高或者态度、方式过强硬，客户便会以拒绝再次合作等理由回复销售人员，而企业的销售人员便会立即表示妥协。

（四）對应收账款的管理存在职责不清的问题

许多企业在应收账款的管理上主要是通过财务部、销售部进行。但是在实务中，往往出现两部门之间权责划分不清的情况，从而导致不能及时有效地对应收账款进行监控，而当应收账款成为坏账时，两个部门总是互相推诿，拒绝承担责任。在企业会计管理案例中，就有一家企业没有具体说明哪个部门应该专门为客户收取应收账款，也没有规定哪个部门与客户定期对账。而正是存在这种职责不清的情况才导致应收账款难以收回并及时收回，从而使得企业的应收账款总额居高不下。

三、现行的应收账款计提坏账准备的方法

目前企业采取的计提坏账准备的方法主要有直接转销法以及备抵法。企业在使用直接转销法处理坏账损失时，不会考虑其与当期赊销数量之间所存在的关系。这种处理方法容易造成企业利润的虚增以及应收账款价值过高的情况，所以一般企业都不会使用直接转销法。

用备抵法处理坏账损失，企业都是在固定期限内对坏账进行估计，并计入损益表，在实际发生坏账之后，就对其进行冲减，转销相应的应收账款。编制权责发生制基本原则体系，充分符合企业所采用的备抵法，在资产负债表中填写数据，消除了应收账款的虚假陈述，使会计信息使用者能够掌握公司的会计信息。备抵法在处理具体会计实务时，还有四种方法可以选择：余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法和个别认定法。

四、对企业坏账准备计提的优化对策

（一）灵活运用应收账款坏账准备的计提方法

目前我国的大部分企业在应对企业应收账款坏账准备时只是使用其中的一种计提方法。然而，现代技术的飞速发展以及社会经济的不断发展变化，只是单一的使用一种计提方法已经无法满足时代的需要。企业在计提坏账准备时应该将几种方法结合以来加以灵活运用，比如说将直接转销法与备抵法结合应用，或者将备抵法中的四种方法结合在一起，根据企业的具体情况灵活运用。

（二）制定合理的坏账计提准备的计提比例

企业坏账率并不是一成不变的，其可以根据企业的实际情况以及该项应收账款对企业的经营管理所带来的风险与损失程度来设置一定的标度。企业根据损失程度确定计提比例，同时提取坏账准备金，用来弥补当前已经识别的损失。而对于已经认定为无法收回的坏账，则提取百分百的坏账准备金。

（三）加强对坏账准备计提的管理

第一，加强企业计提坏账准备的前提是要加强企业的信用政策管理；加强应收账款管理的内部控制制度，同时加强对应收账款的日常管理；第二，建立并完善应收账款的坏账准备制度。做好坏账准备工作，需要各部门的共同努力。只有科学合理的运用应收账款，加强对应收账款的回收与处理，才能够从根本上改善企业应收账款总额居高不下的现状，从而实现企业资金的良性循环，保证企业的可持续发展。

参考文献：

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[2]黃苏越.浅谈应收款项坏账准备计提方法选择[J].财会通讯，2012（6）：58-59.

[3]李瑞兰.当议坏账准备的计提方法：赊销百分比法[J].财会通讯，2011（4）：83-84.

作者简介：李舒敏（1988-），女，汉族，云南人，本科，主要从事审计研究。