公立医院捐赠收入的会计核算和财务管理分析

曾雅婷

摘要：目的：梳理《政府会计制度》下公立医院捐赠收入会计处理方法，提出规避捐赠收入财务管理风险的措施。方法：将捐赠收入分为现金、银行汇款等货币性捐赠收入和存货、固定资产、无形资产等非货币性捐赠收入，分别从捐赠收入的初始价值计量、后续计量、期末结转等方面进行会计核算，并对捐赠收入中存在的财务管理风险进行规范研究。结果：公立医院捐赠收入财务管理中存在会计核算、货币资金管理、税务、经营等风险。结论：从制度建设、会计核算、信息公开、人才培养等方面提出了应对风险的措施。

关键词：政府会计制度;捐赠收入;公立医院;会计核算;财务管理

引言

近年来，我国公立医院获取资源的渠道呈现出多样性、灵活性等特点，特别是社会各界对公立医院的捐赠活动日益频繁，捐赠规模日益扩大，有效缓解了公立医院资金不足、医疗物资紧缺的现状。同时，公立医院面临着受赠资产会计核算、识别和规避受赠活动财务管理风险等难题。本文旨在讨论在《政府会计制度》下公立医院接受捐赠的会计核算和财务管理风险。

一、公立医院捐赠收入的会计处理

根据《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法》定义，捐赠是指国内外自然人、法人和其他组织自愿无偿向卫生计生单位提供资金、物资等形式的公益性支持和帮助。这个概念明确了以下几点：一是捐赠主体可以来自国内，也可以来自国外，既可以是自然人，也可以是法人或其他组织;二是捐赠是自愿无偿的行为;三是捐赠载体以资金、物资为主;四是捐赠以公益为目的。本文所述的捐赠收入既指货币资金捐赠，也包括物资捐赠。

（一）捐赠收入初始计量

公立医院取得社会捐赠物资后，财务部门应按照《政府会计制度》的要求对受赠资产进行会计核算。在财务会计中，医院应设置一级科目“捐赠收入”，核算受赠资产，并按照捐赠收入的用途、项目和捐赠单位等要素设置明细科目进行辅助核算。预算会计方面，医院应在一级科目“其他预算收入”下设置二级科目“捐赠预算收入”。医院在收到货币资金时，同时进行财务会计处理和预算会计处理;医院收到的是试剂、药品、医疗设备等物资捐赠时，则只进行财务会计处理，不进行预算会计处理。

财务部门在核算医院收到的捐赠收入价值时可按照《政府会计制度》和其他会计准则有关规定确认。医院收到的捐赠收入是货币资金，财务部门按照银行实际收到的金额入账。医院接受存货、固定资产、无形资产等非货币性资产捐赠时，按以下顺序确定其入账价值：（1）捐赠方提供资产购进增值税专用发票的，将发票上的不含税金额加上因接收捐赠资产所发生的税费等，确认为入账价值。（2）受赠资产有市场价值的，按市场价值入账。（3）受赠医院委托第三方评估机构对非货币捐赠财产进行评估、确认或公证。（4）按受赠资产的预计未来现金流量现值作为入账价值。（5）按受赠资产的名义金额入账。

医院因接受捐赠而发生的相关税费支出，进行财务会计处理时应按照实际支付的税费借记“其他费用”，贷记“银行存款”。同时，进行预算会计处理，按实际支付税费借记“其他支出”，贷记“资金结存——货币资金”（见表1）。

（二）捐赠收入后续计量和期末结转

医院应按照捐赠收入的用途、捐赠单位等因素设置明细科目进行辅助账核算。医院使用捐赠资金采购物资时，达到固定资产或无形资产核算标准的，则需要对该资产进行折旧或摊销。

领用捐赠物资时，按照入账确认的实际成本进行计价转出，借“业务活动费/单位管理费用/经营费用/加工物品等”科目，贷“库存物品”。此环节属于实物出库，不需做预算会计核算。

将捐赠物资用于支付病人医药费时，执行药品耗材零差价原则，按照进价进行平价计费。财务会计核算，借“现金/银行存款（病人缴费）”“应收账款——应收医保款”，贷“事业收入”。预算会计核算，借“资金结存”，贷“事业 预算收入”。

期末，将“捐赠收入”本期发生额转入“本期盈余”，借记“捐赠收入”科目，贷记“本期盈余——医疗盈余”科目，期末结转后，“捐赠收入”科目无余额。

二、医院捐赠收入的财务管理风险

捐赠收入是公立医院筹措资金、获得资产的重要途径，公立医院捐赠收入存在以下财务管理风险：（1）会计核算风险，如《公益事业捐赠法》《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法（试行）》均提出医院应与捐赠单位签订捐赠协议，协议中应注明捐赠财产详情、用途等。医院财务部门未严格按照捐赠协议内容，对捐赠收入不进行明细会计核算，违背实质重于形式原则，造成捐赠收入核算混乱;现行会计制度规定期末捐赠收入与其他收入一起转入“本期盈余——医疗盈余”，但医院受赠资产除了用于医疗，还有可能用于教学和科研等，将捐赠收入全部转入“医疗盈余”违背会计配比原则;由于捐赠方未提供捐赠资产购进发票、或捐赠资产价值评估困难等因素，使医院受赠资产初始金额核算不真实，进而影响后续折旧与摊销金额，最终造成医院财务报表不能真实反映医院经济运行情况。（2）货币资金管理风险，如捐赠资金未按照规定汇入医院单位银行账户，形成“小金库”“账外账”;货币资金没有按照捐赠协议使用，财务部门没有充分履行审批职责，出现占用、挪用捐赠收入的现象;外币货币性捐赠收入还存在匯率波动风险。（3）税务风险，医院接受捐赠收入后未能按照实际收到的货币金额或非货币性捐赠资产价值，开具财政部门统一印制并加盖医院公章的公益事业捐赠票据，造成税务风险。（4）经营风险，医院违规将捐赠收入用于发放职工福利，对捐赠收入的后续管理和资金使用效率重视不足，造成捐赠收入浪费。

三、公立医院捐赠收入财务管理风险应对措施

（一）制定医院接受捐赠的管理制度及财务管理细则，规范公立医院捐赠收入会计核算

公立医院应根据《中华人民共和国公益事业捐赠法》《卫生计生单位接受公益事业捐赠管理办法》等法规，结合本单位的实际情况，制定医院捐赠管理制度。该制度要对受赠目的、受赠流程、捐赠资产管理等重要事项做出明确、详细的规定，使医院捐赠活动管理有据可依。

公立医院捐赠管理制度中应包含捐赠收入财务管理细则，该细则以《政府会计制度》中要针对捐赠收入的会计核算、货币资金管理、税务处理等做详尽规定，规范捐赠收入的会计核算和风险管理，充分发挥财务部门在医院捐赠活动中的管理作用。

（二）规范公立医院捐赠收入会计核算，提高财务报表真实性

随着我国捐赠事业的发展，公立医院取得社会捐赠的渠道更丰富，捐赠收入不断增加，对会计核算提出了更高要求。医院实行《政府会计制度》后，“捐赠收入”由二级科目变为一级科目，提升了捐赠收入在会计核算体系的地位，符合公立医院日益频繁的捐赠活动的实际需要，体现了会计重要性原则。社会对公立医院的捐赠不仅可能用于医疗活动，还可能用于科研、教学活动。建议医院以资金来源、项目等设立明细账辅助核算，增设捐赠专项结转科目，期末捐赠收入按照医疗、科研、教学等用途或项目结转，期末贷方余额表示医院留待下期继续按原用途使用的捐赠资产。以上会计处理建议，可以满足医院捐赠资产入账、支出、后续计量等业务核算需要，从而提高医院财务报表的真实性和准确性。为了避免各个医院做法不一造成捐赠收入财务管理混乱和资源浪费，可以由财政部、卫健委等部门组织专家和行业从业者制定统一的医院捐赠收入会计核算细则和对外报告格式，便于报告使用者阅读和比较。

（三）定期公开捐赠信息，增加捐赠信息透明度

近年来，我国医疗捐赠事业发展迅猛，社会各界在慷慨捐款捐物的同时对医院捐赠收入使用信息愈发关注。公立医院应定期向社会公布真实的、全面的捐赠信息，医院不仅要在财务报告中列明受赠情况，若遇突发公共卫生事件接受紧急捐赠，还应单独就该项捐赠及时进行公告。由于公立医院财务报告一般仅提供给相关管理部门，社会公众获取医院财务报告和捐赠信息极为不易，医院可以充分利用互联网、媒体和信息发布平台，及时将捐赠信息向社会公布，增加捐赠信息透明度，塑造医院的社会公信力。透明的信息还能向社会传递公立医院可靠、可信的信号，增强捐赠人的积极性和行动力，给公立医院筹集更多捐赠收入。

（四）加强财务人员培训，提升管理水平

对公立医院财务人员的培训分为两部分内容：一是加强法制教育，牢筑思想防线;二是加强业务学习，提高职业素养。医院要重视对财务人员的法制教育和道德教育，通过观看警示片、参加宣讲课程等方式让财务人员熟悉捐赠、财务等方面的法律法规，从思想上意识到捐赠活动的严肃性和作为一名财务人员的责任。同时，还要注重财务人员职业素质的培养，充分调动财务人员工作积极性，鼓励财务人员提高专业技术水平，使财务人员不仅能记好账，更能协调统筹管好账，充分发挥财务人员在捐赠活动中的管理作用。

结语

总之，加强公立医院捐赠收入管理是我国医疗捐赠事业良性发展的重要保障，是引导社会力量支持、参与我国公立医院改革与发展的重要举措，也是我国公立医院精细化管理的必然要求。因此，必须正确核算捐赠收入、识别和规避捐赠财务管理风险，提升公立医院捐赠收入管理水平，让公立医院在捐赠事业的助力下蓬勃发展。

参考文献

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