基于层次分析法的小微企业税收优惠政策综合评价研究

江西财经职业学院财税金融系 周 莉

评价模块作为税收政策体系的主要内容，在实际工作中发挥重要作用，但是从目前的情况来看，还没有形成统一的概念，体系还不够健全，存在薄弱环节，应该进一步完善。针对小微企业税收来说，其优惠政策评价可以表述为在基本掌握政策执行情况的基础上，对政策的不当之处及时发现并改善，用于解决现实问题，同时客观评价政策执行效果。

一、设定评价目标

想要进行客观有效的政策评价，需要从设定评价目标入手，明确相关的评价标准，提高评价的合理性以及科学性，在评价目标设定的前提下，构建较为完整和科学的评价指标体系，并在此基础上引入评价模型，确保评价结果的准确性，并以此作为判断标准，衡量是否达到政策设定的实际目标。站在小微企业税收的角度，其优惠政策评价想要树立清晰的目标，必须要结合政策制定的精神和标准，本文将评价目标大体概括为以下两个方面：首先，税收优惠政策需要结合实际情况落实宏观效果评价。这里指的宏观效果是要站在整个社会的角度进行考虑分析，客观反映了经济增长水平、科技创新能力以及拉动就业等实际需求，执行优惠政策取得的效果在原则上是要与政策制定目标相一致的。其次，小微企业要保证整体中观评价。这里强调的整体中观评价特指税收优惠政策的落实结果，以及政策的执行是否满足小微企业的实际要求，对企业的整体盈利面有利，同时减少亏损面，帮助企业缓解税收负担，随着政策的落实，促进小微企业实现全面、健康发展。

二、评价原则

（一）系统性原则

在进行构建评价体系时，无论是哪一种评价指标的体系都是一项十分复杂的工作，涉及多方面的内容，每一个环节都是至关重要的，一旦其中一个环节出错，就会影响整体的工作质量。特别是与税收优惠政策相关的评价体系构建，相对繁琐，在进行评价指标选择时，需要遵循一定的原则，确保可以客观反映政策的效果以及实际效率。这类评价指标需要具有明确的层次，同时各个层次之间又可以相互联系，独立存在却又彼此依存，从而形成完整的有机整体。

（二）适用性原则

除了系统性的原则之外，适用性原则也是十分重要的，无论是评价指标体系还是采用的评价方法必须要满足适用性的需求，因为它们要适用于各种政策的评价，秉持适用性原则，具有显著的普遍性意义。

（三）可操作性原则

简单可操作对于评价体系来说是必不可少的，只有具备这样的条件，评价机制推行起来才会比较顺利，便于掌握，效率和质量才可以得到保证，税收政策评价从某种意义上来说是体系选取的特定指标，在实际工作中，是以定量指标作为基础条件，同时辅助定性指标，在选择数据上要尽可能来源于（直接或间接）国税局统计官方数据或者是政府工作报告等国家权威文件，这样才能确保数据的精准性以及可靠性。

三、评价主体、评价对象以及评价范围

（一）评价主体

体系中强调的评价主体就是指各项政策（小微企业税收）的制定部门。

（二）评价对象

在评价体系中，评价对象是客观存在的，与评价主体相对应，这里指的评价对象就是各项税收政策（小微企业执行的）。

（三）评价范围

评价范围特指小微企业整体。

四、具体评价标准

综上可以得出，优惠政策评价是一项系统的工作，涉及的人员和部门较多，在进行税收优惠政策评定时需要结合相关评价指标科学落实，密切关注指标的变化情况，而选择评价指标又要参考评价标准，基于此，明确评价标准是一切工作开展的前提，必须要落实到位。评价标准在一定程度上反映着评价者的角度（评价某项政策），以及不同的政策内容，因此评价标准并不是固定不变的，当看问题的角度和评价内容出现变更时，评价标准也会不一样。当对政策进行评价时，无论是哪一种政策，首先需要考虑的问题是参照相应的标准，这是因为评价标准可以客观反映政策的真实价值。结合评价目标的确立，本文认为优惠政策评价可以遵循以下三个标准进行评价：第一种，经济标准；第二种，效率标准；第三种，效果标准。下面分别详细进行说明。

（一）经济标准

在前文已经介绍过，在评价体系中，想要发挥出政策评价的真实作用，明确评价标准是关键，而评价标准又可以分为不同的维度，其中经济标准占据主要地位。经济标准可以从不同侧面反映政策的实际效果，判断减免税支出是否科学有效，并且经济合理。站在投入角度进行分析，经济标准具体是指在考虑政策执行效果的基础上，对税收优惠政策进行客观评价，判断其是否经济。

（二）效率标准

除了经济标准之外，效率标准也是一项重要指标，评价税收优惠政策需要考虑各个方面的因素，其中效率标准评价可以包括两个不同的二级标准，分别是经济效率以及行政效率。其中经济效率占据主导，可以从投入产出层面真实反映优惠政策的实际效率高低。通常可以将其看作是一种政治手段，除了充分考虑经济效率之外，行政效率也至关重要，不容忽视。其中行政效率需要考查的内容主要包括：政策执行力度、税收政策是否顺利实施以及和其他政策是否存在冲突等。

（三）效果标准

效果标准也是评价标准的重要内容，顾名思义，其反映的内容特指税收优惠政策落实后和目标变量的效果差距。参照评价税收优惠政策的具体目标，可以将效果评价标准进行细化，划分成不同的模块，例如：经济增长情况、科技创新能力、 就业服务水平以及政策优惠力度等，一共分为四类二级标准，通过标准的细化，可以让评价更加全面和直观，评价结果也会相对客观和准确。

五、评价影响因素

评价影响因素主要取决于评价的具体标准，因此评价影响因素，也需要分别从经济、效率和效果三个方面进行考量。

（一）经济影响因素

经济标准评价是一项客观标准，是判断税收政策是否优惠以及经济的关键指标，在实际应用中受减免税的影响较大，而综合优惠率则代表企业实际享受的待遇和营业收入之间的比例，可以全面反映减免税制定的合理性，因此，选用综合优惠率作为重要的经济评价指标，具有十分积极的作用，效果较好。

（二）效率影响因素

在对效率影响因素进行分析时，也需要从两个方面进行考量，一方面是经济效益；另一方面是行政效率。

1.经济效率

投入减免税具体是指针对小微企业来说，可以享受到的税收优惠额，而这里面的产出就是指小微企业的净利润，基于这样的情况，选用投入产出比充当经济效率的客观评价指标是最为合适的。

2.行政效率

行政效率是效率影响因素的另一个体现，主要反映在以小微企业的角度对执行税收优惠政策的积极性以及对优惠政策的接受程度，基于此，将政策执行度选用和政策接受程度作为主要的评价指标（针对行政效率来说）是可行的。

（三）效果影响因素

效果影响因素体现在多个方面，第一，经济增长。站在经济增长的角度进行效果评价具有积极的现实意义，主要体现在小微企业和GDP总量的贡献值上，与此同时，还要考虑扩大固定资产等内容。基于这样的现实意义，将GDP贡献率以及采用投资增长率（固定资产）这两个因素作为评价指标十分有效，比较容易让人信服。第二，科技创新。针对小微企业来说，科技创新是一项重点的内容，通过采用新技术、学习新方法进行创业创新是值得被大范围推广的。通过科技创新可以起到推动经济增长的作用，以科技创新作为判断标准可以将小微企业对经济增长的贡献完全体现出来，体现出小微企业的价值。高新技术企业最具代表性的特征就是以新知识（或者是新技术）密集作为经济实体，这在一定程度上反映着小微企业寻求创新的实际需求，最大限度体现了优惠政策对企业发展和科技创新的引导以及激励作用，将优惠政策的价值完全体现了出来，因此，采用科技进步贡献率以及技术占比作为实质性的评价指标是十分关键的。第三，就业服务。就业服务评价的重要性主要体现在小微企业为多少人带来了就业的机会，给社会提供了多少岗位，所以将就业率（高校毕业生）和就业贡献率充当就业服务的评价标准是十分有效和客观的。第四，优惠力度。优惠力度也是其中不容忽视的内容，主要受税收负担的影响，以及在盈利和亏损的综合作用下，税收负担减轻，有利于小微企业的快速转型和长远发展，随着负担的减轻，就意味着盈利的企业数量逐渐增加，与之相反，亏损的企业会越来越少，营造出一个良好的局面。综上就可以说明，调整税收优惠政策可以极大限度提高企业收入，基于这样的情况，将财务状况（小微企业）和税收负担（小微企业）中的盈利面以及亏损面进行比较，并在此基础上得出 综合税负，将其作为评价指标较为科学。

六、构建评价指标体系

根据上述分析，结合各种因素，本文对构建评价指标体系进行了合理化设计。除此之外，对指标权重进行了科学的计算，采用层次分析法的基本原理作为综合评价，需要按照以下步骤进行：首先，递阶层次结构的搭建。借助指标体系分析，并在此基础上建立综合评价体系、准则层和指标层。其次，构建判断矩阵。比较判断矩阵是通过比较上下层元素的重要性而建立起来的矩阵，结合层次分析法的实际要求，判断矩阵需要将最终的比较结果借助数值矩阵的形式呈现出来。

七、结论

综上所述，一个完整且科学的税收政策体系是由多方面共同组成的，主要包括制定、执行、评价、调整等几大模块，其中评价是最为关键的内容，应该受到重视。