企业全面预算管理的绩效评价分析

张小林

摘 要 本文主要分析企业相关全面预算管理和绩效评价内涵和企业全面预算管理绩效评价现存问题，相应提出企业全面预算管理绩效评价的具体对策，包括做好前提准备、合理设置绩效评价指标、形成绩效考核奖惩机制、完善绩效考核工作、应用平衡计分卡，希望能给相关人士提供有效参考。

关键词 企业 预算管理 绩效评价

一、引言

随着时代的发展，企业呈现出一种全新的发展形势，同时企业也提高了对全面预算管理的重视，通过对预算管理实施绩效评价，能够对相关预算管理水平进行准确判断，提升企业整体预算管理实力，提高企业效益，控制成本，强化企业价值。

二、全面预算管理和绩效评价分析

（一）全面预算管理

全面预算管理是指以企业发展战略目标为导向，通过对未来一定时期内的销售、成本、生产、采购等经营管理活动进行预算编制，提供预算分析、控制，合理创建符合企业实际要求的预算管理体系，引导企业相关经营活动能够按照规范要求有序实施，从而推动企业实现战略目标的管理活动。联系企业绩效评价的基础原则分析，全面预算管理相关绩效考核从内容层面分析需要对预算管理实际状况以及预算执行结果这两个层面进行考核，其中，执行结果主要是预算内覆盖的各项内容以及预算目标实施状况;预算管理主要是对相关责任中心提出的预算执行状况、编制方法、调整分析以及执行活动的及时性、合理性和规范性等实施管理指导[1]。

（二）绩效评价

绩效管理是企业与所属单位、员工之间就绩效目标及如何实现绩效目标达成共识，并帮助和激励员工取得优异绩效，从而实现企业目标的管理过程。绩效评价是对一定时期内的企业营运效果与效率进行综合评价。在绩效管理过程中绩效评价发挥着重要作用，可以根据企业自身发展目标以及现实需求对评价指标体系进行合理设计，同时联系相应的评价标准，合理选择评价方法，对预先设计目标和执行效果之间进行合理对比分析，针对企业经营过程中的业绩进行准确、公正、客观的判断。而绩效评价的核心便是控制和管理，能够为企业的决策管理活动提供有效参考依据。

绩效预算管理属于绩效导向的预算管理方式，是将扩大资源分配和提升业绩等方面紧密联系到一起的预算系统。其主要目标是提升相关效率和效益，大部分企业都较为重视经营预算编制，但却忽视了对执行结果进行相关的绩效评价。企业进行绩效管理主要是为了保障发展战略的有效落实，提供基础保障，如果没有绩效评价支持，则会影响战略目标的实现。

三、企业全面预算管理绩效评价现存问题

（一）绩效考核指标科学性不足

企业开展预算活动时，需要参考上一年度历史成本作为基础依据。所以预算编制方法也主要是在传统层面的减量和增量中停留。减量或增量预算本质上是以上期预算执行结果为基础，然后联系本期内的经营环境变化灵活调整，对预算进行科学编制时，这种预算方法方便执行和理解，同时还十分快捷和方便。但这种方法是以过去的预算结果为基础而形成的相应的预算指标，容易导致个别部门产生资源应用效率降低、资源浪费或某些部门中出现分配不均的问题[2]。

（二）考核指标长远性不足

企业目前对预算管理制定相关绩效评价考核指标过程中，通常较为重视短期效益，从而忽略了企业长远发展。大部分企业考评指标中的50%～80%指标属于经济技术指标以及成本费用指标，所以成本最低以及消耗最低逐渐变成绩效指标的核心依据。目前，成本预算编制日期和会计核算具体日期大致相同，都是将月、季、年作为基础单位，而其中最长单位便是一年，预算期过多，容易使企业出现短期行为。比如为了进一步控制采购成本，相关采购部门会在利益的驱使下选择质量不达标的材料甚至是过期材料，而使用这种原材料很容易使短期内的成本快速降低，但却会严重危害企业形象，形成的相关影响也不会是短期的，结合长期发展角度分析，成本会不降反升。该种出于成本降低目的而发生的行为会严重影响到企业的长期发展，导致企业处于竞争劣势。

（三）考核目标不够灵活

企业实际经营发展中不可避免会遇到各种突发状况。比如对于餐饮企业来说，某些重大传染疾病的传播便会对饭店经营产生不良影响;而对于炼化企业来说，国际原油价格的大范围波动同样会对其日常经营产生直接影响。此类临时突发性事件的产生会影响到预算计划的实施，为此需要及时调整相关考核指标。而企业相关预算调整机制较为迟缓，大部分企业采用的都是单一的模式流程，其中任意一个环节发生变化都会对其他环节产生影响，而经营活动中能對绩效考核指标产生影响的元素过多，使得绩效考核指标变动难度增大。此外，结合预算编制角度分析，设计预算指标的相关工作较为复杂，增加了指标调整时间。

四、企业全面预算管理绩效评价具体对策

（一）做好前提准备工作

全面预算管理实施绩效考评能够帮助相关管理人员及时发现预算管理问题，并提出有效解决措施，提升企业的预算管理水平。但绩效评价体系想要进一步发挥出应有的效果就应该做好如下准备。第一是形成全面的制度体系。企业相关预算管理制度是发挥预算管理效果的基础性条件，只有形成结构清晰的法人治理机构以及全面的现代企业制度，才能进一步帮助企业厘清企业内各个部门的权责关系，从而为全面预算管理绩效考核的执行奠定基础。第二是完善各项基础管理任务。基础管理工作涵盖财务预警、会计反馈体系以及全面的业务操作程序。只有做好相关基础性工作，才能发挥出全面预算管理功能。第三是形成优秀的企业文化。预算管理作为企业内控的重要方式，在企业发展中发挥着重要作用。

（二）合理设置绩效评价指标

要联系企业发展实际，形成有效的绩效评价指标，同时企业还应该针对预算管理设置绩效考核委员会，同时向其明确企业管理目标，赋予其企业内相关职能部门性质，联系发展实际形成绩效基准。比如为了创建低成本绩效评价体系，企业应该将绩效评价指标放置于成本费用核算方面;为了增强绩效考核结果的可靠性、合理性与客观性，预算管理相关绩效评价指标需满足下列条件：第一是现实性，促使预算管理相关绩效评价指标能够顺利实现，避免目标过低或过高等问题;第二是具体性，预算管理相关绩效评价指标应该形成详细要求和具体内容，尽可能地覆盖生产步骤和个人;第三是可计量性，预算管理相关绩效考核指标应该能够通过数字表示或进行计量，如此才能确保绩效考核结果客观性与真实性。

（三）创建绩效考核奖惩机制

针对全面预算管理相关绩效考核制定并完善相应的奖惩机制。假如企业内部只是存在预算管理机制，而缺少针对预算管理考核的奖惩机制，则容易失去原有效用。企业只有促进奖惩机制和预算管理考核的有机融合，才能将预算管理绩效考核的约束、激励作用充分发挥出来，帮助企业实现战略目标以及预算管理目标。为此，企业需要构建和全面预算管理相关评价考核体系相配套的奖惩机制，借助有效力量开展绩效考核工作。

（四）完善绩效考核工作

基础工作滞后以及计量投入不足等问题，会对绩效考核整体进展产生直接影响。企业中的管理人员应该进一步深入了解基础性计量问题对企业造成的巨大影响，在不同配置、各个成本中心以及部门之间的物体流转过程中，包括人力资源以及原材料资源，都能设置相应的计量装置，企业通过对实物进行计量工作，优化调整价值分配体系，使得历史数据信息能够得到有效的分配和调整，確保数据信息可以准确反馈出成本水平，如此才能顺利实现控制成本的目标，创造最佳的工作环境。

（五）应用平衡计分卡

结合全面预算管理以及相关绩效评价结果分析，可以重新构建企业绩效评价体系，在这方面可以选择国际范围内发展较为成熟的评价方法——平衡计分法。平衡计分卡属于战略绩效管理，相关评价体系涵盖学习成长、客户、内部业务流程、财务4个部分，可以将企业中的绩效评价以及相关预算目标有效融合到一起。通过上述4个方面，能够帮助企业实现长期和短期发展目标平衡，实现可持续发展目标。国内部分企业引入平衡计分卡后，单纯地将关注重点放在学习成长、客户、内部业务流程以及财务等方面，忽略了支持企业发展的基础性元素，即发展和成长，如此也进一步违反了平衡计分卡的相关理念。所以，在绩效考核体系中，应该有效控制考核权重，在绩效考核体系内融入学习成长和经营，如此才能实现应用目标。

五、结语

企业想要迎合时代发展潮流，就需要将发展重点放到人才引入方面，从而在激烈的市场竞争中稳固自身地位。全面预算管理作为企业发展管理中的重要内容，通过合理的绩效评价能够帮助管理者准确掌握企业内部的全面预算管理水平，弥补企业预算管理方面的不足，提升预算管理水平，提高企业的创效能力。

（作者单位为中国石化销售股份有限公司陕西西安石油分公司）

参考文献

[1] 董睿智，曹蒿兴.供给侧改革下煤炭企业全面预算管理问题研究——基于S公司的案例分析[J].财政监督，2018（06）：95-99.

[2] 史洪剑.民营航空企业全面预算管理与绩效评价融合的路径探究[J].中国国际财经（中英文），2018（01）：161-162.