新会计准则下综合性政府补助财税处理研究

安东（银川通联资产管理（集团）有限公司）

■政府补助相关概述

政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。目前常见的政府补助形式有以下几种：第一，财政贴息，该形式主要是政府扶持企业发展，企业在项目施工时向银行贷款，政府就会对贷款利息给予一定的补助。第二，政府拨款，政府在明确企业资金用处后，无偿拨款给企业。第三，无偿划拨非货币资源，该内容主要是政府给企业无偿土地及林木使用权等。第四，税收返还，该内容主要是指政府通过税收的形式返还企业税收。

除此之外，政府补助还有以下几点特征：（1）政府给企业的帮助来源于其自身的经济资源，它不会让企业给予任何回报，因此不会出现资产转移问题，同时政府也可以提供除了资金以外的数据支撑，所以政府补助不会出现资产转移或者经济受损等问题；（2）政府给企业补助都是无偿的，所以这其中不会包含任何经济利益，也不存在政府向企业所要任何报酬，更不会让企业提供服务，但要注意的是，政府在进行无偿补助时，也有条件限制，不是任何企业都能得到无偿补助的，只有符合条件的才得到无偿补助；（3）政府在给予企业帮助时，是不会索取任何回报，也不会以投资方式参与其中。政府如以企业所有者身份向企业投入资本，则政府享有相应的所有者权益，而企业就要给政府提供相应服务，政府与企业间是投资者与被投资者关系，属于互惠交易，不适用政府补助准则处理。由此可见，政府资本性投入不属于政府补助，所以在判定资产类型时，要根据实际情况查看政府补助属于那种类型，然后确定资产类型。

■新会计下准则下政府补助会计核算调整

新会计准则对政府补助会计核算内容、方式都做了适当调整。其调整主要表现在以下几方面：（1）政府可以从企业中购买任意产品，这属于正常交易，不属于政府补助，只有政府对企业进行无偿补助，不要任何回报才属于政府补助要与政府补助划分开来；（2）新会计准将政府补助进行了明确的规定，政府补助可以是货币资产也可以是非货币资产，其中货币资产就是政府对企业的资产金额进行核算，然后拨款补助；政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（1元）计量；（3）新会计准则有添加了新的政府补助标准，可以将政府补助分为两大类：即与企业日常经营活动相关政府补助和与企业日常经营活动无关的政府补助。其中与日常经营活动相关的政府补助，要按照企业的其他收入进行核算，要是与企业经营活动无关的政府补助，要按照企业营业外收入进行核算，要是出现其他新的收益，可以划分为新会计准则中出现的新的核算内容。总的来说，新会计准则让政府补助会计核算更加规范。

■新会计准则下政府补助财税处理方式

（一）与资产相关的政府补助财税处理(以银川通联资产管理（集团）有限公司为例）

银川通联资产管理（集团）有限公司如果从第三方购买商品或者服务时，从政府获取相应的服务价格补助，就可以说是政府代替银川通联资产管理（集团）有限公司进行等价补贴。随着新会计准则的实施，政府为了提高扶持力度，可以直接对销售方进行补贴，补贴之外的金额由购买方支付，这样更加的方便快捷。如：银川通联资产管理（集团）有限公司购买一批办公用品，这时政府就可以直接将补贴拨付给办公用品商，银川通联资产管理（集团）有限公司将补贴后剩余的尾款付清即可。另外，银川通联资产管理（集团）有限公司需要将会计准则和会计核算中的营业收入和营业外收入进行明确划分，这样才能对不同类型的税收条件进行精准核算，主要是因为不同税制有不同的性质和税收条件。但由于新会计准则刚实施不久，很多税收制度都不是很完善，所以这就需要相关税收部门要加快研制相关政策，明确不同类型的税收征收依据，只有这样才能确保新会计准则实现协调。

（二）与收益相关的政府补助财税处理

新会计准则中又提出了一种新的冲减成本费用处理方式，但是没有对记录提出明确规定，只是在保持原则的基础上根据企业实际经济发展情况，将其纳入到冲减成本费用中。因此企业在得到政府补助时，一定要将冲减成本费用的证据明确表现出来，只有这样才能将企业的实际生产经营活动反映出来。但要注意的是，企业也要根据政府补助实际情况适当的冲减费用。

（三）与日常经营活动无关的政府补助财税处理

与日常经营活动无关的政府补助，要直接纳入到企业营业外收入中。虽然新会计准则没有明确规定要将哪些政府补助归纳到营业外收入范围中，但一些偶发性的政府补助可以归纳到政府补助范围，像有些企业吸引更多的外商投资，政府给予适当的奖励，或者企业遭到自然灾害后获取的政府补助等都可以纳入营业外收入范围，但要注意的是，政府补助可以是货币资产形式，也可以是非货币资产形式，如果以货币资产形式补助，就要根据企业实际经济情况进行补助，如果以非货币资产形式进行补助，要确保准则资产与价值相一致。

■综合性正度补助财税处理分析

（一）作为应税收入处理

企业的综合性政府补助要根据企业所得税进行申报处理。如果作为应税收入进行处理，企业所得税年度纳税申报要在《未按权责发生制确认收入纳税调整明细表》文件中体现。如银川通联资产管理（集团）有限公司在2019年得到补助金60万元，其中政府补助与资产相关的20万元，当年计入损益金额为4500元（1500*3）；与收益相关的政府补助40万元，要是当年实际损失为10万元，则2019年汇算清缴时，要将各个对应数据填入相应的政府补助数据核算中，如会计处理按权责发生制本期确认金额400000元，此项当年的调增金额为：税后金额-本年，即：400000-100000=300000元，下一年的调增金额亦是如此计算。

（二）作为不征税收入处理

随着新会计准则的实施，其相关文件对企业综合性政府补助处理也有了明确规划，尤其是在计算应纳所得税时，要将不征税收入的资产从总额中扣除，扣除之后再进行说得税申报。如：银川通联资产管理（集团）有限公司在2019年得到补助金60万元，其中政府补助与资产相关的20万元，当年计入损益金额为4500元（1500*3）；与收益相关的政府补助40万元，要是当年实际计入损失为10万元，则2019年汇算清缴时，符合不征税收入条件财政资金填入600000元，计入本年损益金额要填写104500元，费用化支出填写100000元，调增补助资金购置资产的折旧4500元，下一年的填写亦是如此。

（三）以上两种方法进行对比

企业的综合性政府补助所得税年度纳税申报分为应税收入处理和不征税收入处理。在使用这两种处理方法时，要注意以下几点：（1）如果作为应税收入处理，企业的纳税要在当年调增后年度调减，也就是说税款要先流出再流入，这样会导致一部分货币遭受损失；如果作为征税收入处理，其年度调增调减的金额一致，不会出现税款先后及流失问题；（2）作为不征收税入处理，企业在获取加计折扣优惠时，要将不征收税入处理财政资金减掉，这样降低了企业的优惠额度；（3）如果其应税收入属于政府补助，其经济效益就会得到递延，主要是因为在进行政府补助核算时，该部分则属于应纳税所得额范围，所以在企业确认是经济收益时，这一部分要全额进行税前扣除。另外，在处理政府补助不征税收入处理时，其收入总额不应包含应纳税所得额，所以企业自确认经济效益时，不能将这一部分纳入到应纳税所得额中。

■实务中相关问题思考

虽然新会计准则得到了落实，但在实务中要注意以下几点问题：（1）有的综合性政府补助中资产占比较小，所以企业可以在遵循重要原则的基础上，简化核算，将其全部归纳为收益相关额定政府补助。总的来说，要想对企业中的政府补助类型进行划分，可以采取应税收入处理和不征税收入处理，也可以采取递延收益的方式进行处理；（2）政府监管与会计准则要想保持一致，就要根据会计准则要求进行，但会计准则要求有时不能很好的满足财务特殊处理要求，企业要想有效的缓解这一问题，就要在日常生产运营中，及时将政府补助核算做好，以此来满足财务特殊处理要求。另外，企业在进行财务特殊处理要求时，其相关部门要积极进行配合，同时还要得到相关监管部门的理解和支持，只有这样才能让政府补助会计核算更加规范，进而为企业的发展奠定基石，促使企业在形势背景下提高综合竞争力，打败竞争对手，脱颖而出，从而成为行业的领头羊。

■结语

综上所述，新会计准则的实施，不仅可以规范企业财务管工作，而且还能让企业准确获取财务收入数据。但由于新会计准则政策实施的时间不是很长，企业中的会计核算人员和税务处理人员对新会计准则内容了解的不是全面，致使新会计准则中的内容和政策得到贯彻落实，因此企业加强会计核算人员和税务处理人员的相关知识培训，只有这样才能让政府补助核算更具精准性。