RPA 在审计中的应用

李佳

（中山火炬职业技术学院，广东 中山 528400）

一、RPA 的概念与发展现状

（一）RPA 的概念

RPA（Robotic Process Automation）又被称为流程自动化机器人，是一种新型的人工智能的虚拟流程自动化机器人。当前RPA 已经广泛应用于各个需要流程自动化的领域，特别是在财税自动化领域。RPA 旨在代替审计人员处理复杂、重复性极高以及大量的各项事务，从而大量减少企业的人力资源成本，提升工作效率，也可辅助工作流程当中某些环节，实现工作业务流程的自动化。

RPA 不是人们传统印象中那种实体拟人形机器人，其实质还是一种软件，是RPA 流程自动化在工作领域中的应用，它的核心是通过人工智能技术来“替代人”进行重复性、低价值、无需审计人员决策等固定性流程化操作，从而有效提升工作效率，减少错误。RPA 是人工智能的产物，但RPA 不等于人工智能。

（二）RPA 的发展现状

RPA 的发展取决于人工智能的发展。人工智能的发展有三个层次：计算智能、感知智能、认知智能。从现阶段来看，随着计算力的不断发展，储存手段的不断升级，计算智能已经实现；而随着移动互联网普及，大数据、云计算等技术发展，更多非结构化数据的价值被重视和挖掘，语音、图像、视频、触点等与感知相关的感知智能也在快速发展；在此基础上，人工智能正在向分析、思考、理解、判断等认知智能延伸，但还未能实现真正的人机协同。基于此，当前的RPA 除了能读会算，还能凭借光学字符识别（OCR）和自然语言处理（NLP）等技术达到一定程度的人机互动，并拥有一定程度的自动进行分析和决策的能力。

二、RPA 在审计应用中的优势

（一）效率高。RPA 可以24 小时不停歇的工作，且全年无休。和审计人员相比，RPA 处理重复工作速度快。审计人员长时间工作后容易出现疲劳导致差错，而RPA没有这些问题，其准确率达到100%，可以有效避免因人为错误而导致的返工。应用RPA 执行流程化作业，可以将审计人员从大量简单重复的流程化工作中解放出来，给审计人员更多的时间来处理需要专业判断的审计程序。

（二）成本低。一个RPA 机器人可承担相当于数个审计人员的工作量，因此可以减少人力成本，而且RPA 的维护成本通常比审计人员成本更便宜。传统审计受成本制约会采用抽样审计，为此审计人员会承担一定的风险，而且只能在合适的范围之内提供适当的保证，而不能作出完全的保证。应用RPA 可以对审计数据进行全面检查，降低抽样风险。RPA 还能根据总体数据进行归纳分析，筛选出异常数据，增加发现舞弊的概率，将检查风险降到可控的范围内。

（三）易实施。在应用RPA 之前人们常用的审计工具有Excel 宏和Python 等，这些工具也能实现一定程度上的自动化，但都不能独立完成工作。而且Python 等计算机语言对审计人员的专业要求很高，需要花费时间精力来定制和开发，人员培训也需要时间和成本。而RPA 无需定制就可以直接进入高强度工作状态，更容易开展工作。

三、RPA 目前存在的问题

（一）RPA 还做不到全过程自动化

通常那些需要大量人力来执行基于规则的重复任务比较适用于RPA。例如，风险评估工作中包含许多重复的标准化任务（数据查询、收集、录入等），工作量大且易出错，更适合应用RPA 处理；审计对象的数据收集和导出审计底稿的准备审计测试的信息记录审计报告的制备等类似的事务性工作也十分适合应用RPA 实现降本增效，通过分担审计人员的工作负担，使审计过程更为准确和高效。

还有一些审计程序并不适合当前技术水平的RPA，如果审计程序的规则难以定义或是难以精准表达，那么最好将这些关键的判断节点留给审计人员。毕竟RPA 的初衷是优化审计人员工作，而不是妨碍审计人员或者使操作更加复杂。把高价值的工作留给审计人员，重复的低价值工作留给机器人才是RPA 的初衷。

（二）无法替代职业判断

职业判断是审计行业的精髓，是审计人员综合运用相关知识、技能和经验，做出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。RPA 不能像审计人员一样在理解审计准则、财务报告编制基础和相关职业道德要求的基础上，将专业知识和经验灵活运用于具体的事实和情况。职业判断有相当的主观性，本质上是因为数据库不足而只能依靠审计人员的知识与经验做出判断。

AlphaGO 的一门核心技术“蒙特卡洛树搜索”非常类似审计的职业判断。这个算法就是在每一个搜索树里找到一个近似最优解，当搜索树足够多做够深，获得的结果越近似最优。因此要让RPA 审计机器人获取类似职业判断的能力，就需要建立足够多的数据库。而从当前审计行业来看，没有哪个审计单位能够垄断某个行业的审计，而各审计单位的数据库都是非公开的，且不太可能让各审计单位公开自己的审计底稿去与他人合作开发数据库，因此RPA 要替代职业判断还任重道远。

（三）隐私和安全难保证

虽然将RPA 应用于审计后能给审计工作带来极大的便利，但这种模式比传统审计更依赖互联网技术。而如今网络安全漏洞并不罕见，而且难以避免，连四大会计师审计单位也不能幸免。2017 年，德勤的电子邮件服务器被黑客攻击，导致超过500 万份内部邮件疑遭泄露，涉及大量被审计单位的敏感信息和知识产权，带来难以估计的损失。除了不法分子的网络攻击，网络通讯瘫痪、网络基础设施受损、系统损坏都有可能影响RPA 的正常工作，轻则被审计单位信息被不法分子掌握，重则危害被审计单位财产安全甚至相关人身安全。

四、总结与展望

RPA 降低了人力成本，提高了审计效率，改善了审计行业状况。但由于人工智能目前还处在探索开发的阶段，因此在许多方面还不能完全满足人们的需要。为了进一步解决当前RPA的局限性，开发人员提出了智能机器人流程自动化(Intelligent Robotic Process Automation，简称IRPA)，即将人工智能、认知自动化、深度学习和机器学习与RPA 相结合，IRPA 不仅能模仿人们执行常规的业务流程，还能人工智能的“深度学习”优势来学习人们如何做出决策，并且能够更快更好地执行复杂的任务。将来IRPA 不仅能帮助审计人员执行复杂的审计程序，而且能做出更专业的判断。