企业会计监督问题之我见

摘 要：随着时代的发展，企业会计监督职能已经成为现代化企业经营管理中不可或缺的重要职能，为推动企业发展发挥着重要作用，强化会计监督职能是构建现代企业制度的重要内容。企业提升自身的经营管理、健康发展离不开会计监督职能的加强与发挥。所以，本文将从会计监督基本理论入手，浅析会计监督在企业管理中的作用，通过有效控制措施加强会计监督职能在企业管理中发挥重要作用，推动企业向着现代化、规范化发展壮大。

关键词：会计监督;风险管控;内部控制;企业发展

一、企业会计监督的基本概念

会计监督是会计机构和会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。会计监督是会计的基本职能之一，是单位内部控制的一项重要组成部分，是会计人员根据国家的财经政策、会计法规，利用会计所提供的信息，对会计主体经济活动进行全面的监督和控制，使其达到预期目标的功能。会计监督贯穿于企业经营的全过程，具体分为事前监督、事中监督、事后监督。

从相关法律中也可以体现出国家对会计监督职能的界定和要求。现行《会计法》中指出：“会计人员对违反本法和国家统一的会计制度规定的会计事项有权拒绝办理或者按照职权予以纠正，会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按规定有权自行处理的，应当及时处理”。同时，《会计法》还指出：“任何单位或者个人不得对依法履行职责、抵制违反本法规定行为的会计人员实行打击报复，单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，单位负责人对依法履行职责的会计人员实行打击报复，构成犯罪的，依法追究刑事责任，尚不构成犯罪的依法给予处分。”

《中华人民共和国刑法》第二百五十四条也规定：“公司、企业、事业单位、机关、团体的领导人，对依法履行职责、抵制违反会计法、统计法行为的会计、统计人员实行打击报复，情节严重的，处五年以下有期徒刑或者拘役。”

由此可见，企业会计人员行使监督职权是法律赋予并受《会计法》保护的，也正基于此，会计监督与控制职能的实施是有法可依，有规可循的，这样增强了企业会计人员职责行使的独立性与受保护性。

二、企业会计监督的必要性

1.会计监督是建立现代企业制度的基本要求

现代化企业制度是以“产权明晰、权责明确、政企分开、管理科学”为特征的。在此制度下，由于企业所有权与经营权的分离使得与企业经营活动及其结果息息相关的企业所有者、债权人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾与冲突。为了使活动能够正常、有序地进行，只能依靠法规和制度约束下的会计信息来协调关系，依靠规范的会计基础工作来描述经济活动，根据会计提供的财务状况和经营成果来评价企业的经营管理。这样，企业会计监督就成为建立现代企业制度的基本要求。

2.会计监督是社会主义市场经济的客观要求

市场经济是法治经济，社会主义市场经济条件下的现代化企业都应该按照有关法律、法规和制度的要求开展经济活动，规范经营行为，依法设置会计监督职能岗位开展会计监督工作。由于会计核算和会计监督是相互联系、相辅相成的，所以如果没有有效的会计监督和控制去发挥作用，去参与到企业基础管理中，会计核算的质量就难以保证，会计监督如果脱离了会计核算过程，也会取得不了好的效果。只有在会计核算过程中实行有效、及时、事前事后事中全过程的监督，会计核算与监督控制职能才能发挥其应有的作用，最终达到预期效果。

3.会计监督有效维护所有者权益的要求

政企分开是现代企业制度的一个基本特征，其前提是政府的双重职能分离，即政府的经济管理职能和国有资产所有者管理职能的分离。政府的社会经济管理职能主要是通过法律、法规、产业政策和必要的行政手段对企业实施宏观调控和间接管理，以实现社会公平、经济稳定增长，而政府的国有资产所有者管理职能则是通过理顺产权关系，行使所有者或者股东的所有权。企业则按照企业法人财产权的权责，认真组织经营，正确进行会计核算、会计监督，达到对所有者的资本保值、增值的效果。

4.会计监督是规范经济行為、促进经济健康发展的需要

社会经济实体中一些企业存在着管理水平低、经济效益差、内控制度松、债务负担沉重、财务运营成本高，以及生产经营规模小、产品质量低、技术含量和附加值不高的状况。造成这种状况的原因之一就是企业整体所处的行业以及自身素质不高，企业管理特别是财务管理落后跟不上时代进步的要求，财务监管松散，会计监督松懈。这些现象的出现严重扰乱了社会主义市场经济秩序，阻碍了市场经济健康、有序地发展。为此，国家三令五申要求整顿经济秩序，整顿会计工作秩序，出台了《关于加强国有企业财务监督若干规定》等来规范经济行为，加强经济活动中的财务管理和会计监督职能地位。因此，随着国家整体经济发展发达进步，会计监督与控制职能越突显重要。

5.会计监督是现代化企业内部控制制度的重要组成部分

从现代化企业制度的构成来看，会计监督与控制是企业内控的重要组成部分，是帮助企业实现最优化的经营管理，合理、有效地开展各项经济活动运营各项资金，增收节支、提高经济效益的重要组成，同时也保证了企业各项经济活动和财务收支在国家法律、法规、制度允许的范围内进行，帮助企业经营者合法、有效地完成股东及企业所有权者的受托责任。因此，会计监督不仅是建立现代企业制度的需要，而且是现代企业制度的重要组成部分。

三、目前企业会计监督职能发挥面临的问题

从理论上来讲，全面的会计监督主要来自三个方面：一是政府部门监督;二是社会会计中介机构监督;三是企业内部监督，即内部会计监督。也就是说，前两者第一个是政府部门的监督带有强制性，第二个是社会审计的监督带有鉴定性，前二个均是企业实施的外部监督。而本文中所讲企业会计监督重点落在了内部会计监督，即企业为了适应市场经济大环境下求得平稳健康规避风险发展而进行的自我监督，这种监督是来自于企业内部管理上的需要，是主动型的自我监督。在实际工作中笔者发现，当前企业内部会计监督普遍存在如下几方面问题：

1.企业内控制度存在着缺陷，不利于会计监督的开展

有些企业内部会计控制制度不健全，或者健全了却落实不到位，造成会计监督“形同虚设”、“纸上谈兵”。例如出纳权限过大没有开展岗位相互监督相互牵制设置，一人保管财务章及法人章一人办理票据、资金的签发收支全部业务，现金日记账一人登记一人对账一人盘点;再比如，往来及资产账目长年不清查核对，不进行盘点等，或者负责具体结算收付款的人员进行对账，也就是既负责付款又负责对账;还比如实物盘点财务人员只出具账面数据，而不参加或者企业不让财务参加现场实际盘点，却由资产管理部门自行盘点，最终盘点的真实情况财务一无所知，只知道账面情况，无法起到监督作用;还有就是有些单位财务岗位职责含混不清，一岗多职，既管资金又管账还管办公室，总之，财务人员就是后勤综合万能人员。这些岗职责混乱不清主要是由于企业制度建设问题。

2.会计人事薪酬考核体系存在缺陷

在有的企业中，会计人员没有独立性，使得企业内部会计监督弱化。比如会计人员虽然由公司或集团财务部统一管理委派到下属各分子公司从事财务工作，但是薪酬发放、业绩考核或者费用承担一并下放到了各分子公司，财务人员薪酬考核需要参考分子公司企业负责人意见，致使企业会计人员在厂长、经理负责制下会面临表面人员归财务统管，但实际工资薪酬考核发放由底下分子公司决定的尴尬局面，一些会计人员只能听从所核算公司的要求做事，完全按照所管辖公司的领导意志行事，这样难免会造成监督职能缺乏独立性、公允性。还有一些企业，财务人员虽然统管统薪但是参与企业年终绩效考评时，却成为了非财务领导们考评打分的对象，被非财务领导进行考核，换言之，财务部门在整个企业薪酬考评体系中地位很低，无法进入核心班子成员，没有决策权，即使进入了班子决策成员，也只能拥有宝贵的一票表决权，其余多数决策权仍在业务出身的高層手中掌握，财务再怎么针对风险提出反对意见也扭转不了最终结果，所以，如果不提高财务在决策层的决策地位权重，整体仍会受控于服务企业非财务领导决策理念中，财务服务的好，管理松，领导就认可，否则，财务就是阻碍业务发展的障碍部门，这样财务人员行使监督职能仍然是薄弱的，有顾虑的。

3.会计人员自身素质不高也是影响实施内部监督的重要因素

这其中包括未经过严格的岗前培训、岗位技能学习，专业知识较为薄弱的人员，这部分人员专业水平不高，认识水平有限，对一些风险点和错误操作缺乏第一时间发现和分析处置的敏感度，甚至开展实施的会计监督行为方向本身是错误的进而不被企业领导、业务部门认可，树立不起良好的威信和话语权;还有就是会计人员自身道德素质低，品行恶劣，为了个人利益而不顾企业的利益，缺少职业道德和法律意识，协助业务人员从事有损于企业利益的违法经济活动并从中获得利益，这样从主观上就没有担负起作为一名合格会计人员行使监督职能的岗位职责。客观上，一些企业在选人用人上缺乏经验与考核机制，带病提拔，带病重用造成财务人员受整个不良环境影响极大，如果不随波逐流便会与企业文化格格不入，此外，企业平时不注重法律法规的宣贯教育，造成许多会计人员不懂法、不学法、不用法。法律意识的淡薄造成工作已触碰法律红线却幡然不知仍继续为之，不会用法律武器来保护自己，更别说在工作中去监督别人了。

四、监督与控制措施

针对上述实际工作中存在的问题，结合相关内控制度规定，我认为有如下几点措施可供参考，可以在实际工作中予以应用。

1.完善企业的内控制度，主要从资金、印鉴、资产、核算、往来核对、采购等具体业务中加强监管

（1）资金方面，严格出纳岗位职责权限，付款必须授权审批后方可进行，付款前结算会计必须与账目进行核对签字确认，严禁超付、错付。同时，对于库存现金、空白票据等保险柜存放资产要做到日清月结，每日盘点并做好盘点记录。（2）印鉴方面，财务章与法人章分离管理，法人章由财务负责人单独保管，做好印鉴使用登记台账，票据签发印鉴加盖必须由财务负责人授权同意后方可加盖。（3）资产方面，会计要定期进行账目核对，确保账务处理无误，并协同资产管理部门做好定期盘点清查工作，出具盘点报告留存备查。对资产盘盈项目进行说明，对盘亏项目要及时上报主管领导，按照必要审批流程进行账务处理，严禁未经审批私自核销资产，同时，相应盘盈资产严禁不上报不上账，造成资产账外循环。（4）核算方面。会计核算人员应加强日常专业学习，及时了解最新会计准则，及时更新会计核算办法，确保核算准确无误，尤其是涉及应收、应付等往来结算科目，会计人员务必定期检查账目，杜绝存在债权债务私自抵消，私自销账等情况发生。做到账账相符、账实相符，定期与业务人员、出纳人员对账。（5）往来核对，会计人员要不定期与供应商、客户进行对账，核实往来科目金额的准确性，这样从另一个角度监督业务人员开展业务的规范性，通过对账，杜绝经营人员小金库的存在，收取客户款项不入账、私存、体外循环现象的发生。已支付供应商的采购款未上账，或单据不及时交给财务，造成账目不清二次超付的现象。通过针对企业上下游客户供应商款、票、物的核对，杜绝了经营人员的舞弊、腐败现象，也是对财务人员的一种保护。（6）严格限定岗位职责履行。财务部门制订出各岗位职责，报公司领导批准同意后，以文件形式在公司内部发布、宣贯，重点是告知相关部门经理和各业务部门负责人会计监督的职责是什么，工作范围是什么，行使职权是什么，不允许指派财务人员兼任与岗位职责不相关的工作，承担不相关的责任。

2.完善薪酬考核体系

企业应建立财务系统垂直管理考核体系，财务人员工资考核发放应由财务部门统一管理，费用由财务部门整体承担，关于财务人员的考核评价应由本部门领导决策，其余非财务部门领导无权干预财务人员考核。这样可以有效地保障财务人员监督职能的发挥与行使。

3.运用现代化信息系统规范业务流程

企业应加强信息化建设，运用现代化、模块化的运营软件，将各个部门及生产环节绑定在系统中，权责清晰岗位明确，让财务真正参与到企业管理中，比如从业务合同签订伊始，财务人员便参与其中进行合同评审，后期合同收付款财务也需要跟踪合同履行情况，直到最终结算财务仍需要审核款票是否完备、结算金额是否无误等等，整个流程都需要财务每个环节进行把关确认，达到用信息系统约束权力的执行，杜绝乱用权、乱干预、口头办等现象。同时公司还应不定期加强各岗位负责人宣贯职责，加强各岗位之间的合作联动，最终积极推进各岗位尽其责、行其事，从而推动公司整体工作向前开展。

4.实行轮岗制度

为了便于财务人员行使监督职能，杜绝一人独大，与业务串通舞弊现象，单位应实行定期或根据工作需要不定期的轮岗制度，一方面通过轮岗交接起到财务内部之间相互发现问题相互监督的效果，另一方面从公司整体考虑，避免业务与财务人员相互舞弊串通损害公司利益的事情发生，总之财务人员不能扎根于业务具体操作太深太久太密切。

5.不断加强财务人员素质培养

企业应不断加强财务人员的道德素质建设，定期组织相关法律、法规学习，对一些典型经济案件进行警示教育，警钟长鸣，造就一支素质过硬、遵纪守法的财务队伍。专业培训方面要定期聘请专业人员进行税务、会计知识的培训，及时掌握最新的政策法规，及时了解最新的风控策略。总之，只有自身业务素质过硬，才能早发现早预防早处理企业在经营过程中存在的风险，为企业及时止损发挥岗位职能。

6.加强和重视外部监督的作用

会计的外部监督包括：国家各级税务机关，地方各级税务機关，审计事务所，财政局，会计事务所，注册税务师等的审计工作，涉及各级财政部门和审计部门、银行部门、税务部门、工商部门、证券部门、保险部门。强化对企业会计工作的外部监督，也就是加强对社会审计监督和国家监督的积极面对、虚心学习。

具体来说，社会审计监督是指注册会计师接受委托，以独立第三者的身份对委托单位的经济活动进行客观、公正、全面的评价，对依法公开披露的单位会计报告的真实性负法律责任;国家监督主要是指财政、审计、税务机关从国家监督方面来对企业进行检查，作为被监督企业是社会经济活动中的一分子，它并不是独立于社会母体而孤立存在的，所以，企业经济行为中的会计工作离不开国家政府职能机构的监督，从修改后的《会计法》不难看出，国家也加大了对企业会计的监督力度，明确规定了财政部门和审计部门、银行部门、税务部门、工商部门、证券部门、保险部门等相关机构监督检查会计工作的职责权限。它们作为国家委托审计机构，行使对会计行为、会计资料、会计信息、会计核算、会计人员从业资格等全方位的监督检查并配合《审计法》、《税法》、《工商管理法规》、《证券法》、《票据法》等相继出台实施的法律条文制约、规范企业会计行为。新《会计法》对政府部门工作人员滥用职权，玩忽职守等违法行为应承担的法律责任也作出了明确规定，使国家监督更加公开透明，接受企业的监督与考评，形成良好的政企监管体系。

所以，作为被监管企业应从态度上就应该高度重视，行动中积极配合，将外部监督看作是对企业管理水平的一次检验，一次提升，一次授课。通过专业的税审、会审和内控审，企业应该全面掌握自身薄弱环节，发现企业内部会计监督的漏洞，及时查漏补缺，也通过外部监督还可以学习外审人员带来的先进审计理论和方法，汲取他们的经验为企业日后经营管理所用，使企业整体管理水平、风控水平更上一个台阶。

文章最后，笔者认为时代的发展、国家的强大离不开现代化企业的支撑，离不开科学化的管理和现代化企业内控体系的构建，作为一名长期在基层从事会计工作的人员，深切感受到时代的变革、制度的更新给会计从业者提出了更高的要求、激发了对新理论、新知识的学习动力，同时，企业要不断发展适应新时代的要求更离不开企业内部管理水平的加强与提升，这其中作为监督职能重要部门，财务人员就更加需要不断提升自身业务素质、管理水平，在企业管理中充分发挥监督职能，献计献言、防控风险、助力企业腾飞。

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作者简介：王锐（1983- ），汉族，河北石家庄市人，2006年毕业于河北大学，金融学，学历：大学本科，经济学学士，2013年河北经贸大学金融学在职研究生毕业，经济师、会计师，先后就职于河北省安装工程公司、河北省物流产业集团，河北天山实业集团建筑工程有限公司，身份证号码：130102198311132152