企业税费负担对全员劳动生产率的影响研究

潘颖

（中国人民武装警察部队士官学校，浙江 杭州 310000）

一、指标说明

（一）企业税费负担

税费包括税收和费用，从总体上看，我国当前的税费政策可应用于各类企业之中。同时，还有很多专项收入、行政事业性收费和政府性基金存在于税收之外。在我国，企业所负担的税是政府的税收收入的最主要的来源，企业所负担的费是政府非税收入的主要来源。

在各项税费中，本文将企业税费负担主要概括为三大类：一是流转税费负担率，其主要包含增值税负担率、城市维护建设税负担率、消费税负担率、教育费附加及地方教育费附加的加总负担率、资源税负担率及其他行政性收费和政府性基金；二是所得税费负担率，包括企业所得税负担率、土地增值税负担率及社会保险费负担率；三是财产税费负担率，包括房产税负担率、车船税负担率、土地使用税负担率及印花税负担率。

（二）全员劳动生产率

劳动生产率演变出了全员劳动生产率这一概念，本文中的全员劳动生产率主要是指各类工业型企业。所谓全员劳动生产率通常是指，在一定时间内，结合产品价值计算出的平均每位从业者的生产量。对企业经济活动来说，全员劳动生产率是衡量企业水平的重要指标，更是企业管理水平、生产技术水平、职工技术劳动积极性和技术熟练度的综合体现，其计算公式如下：

全员劳动生产率=工业增加值/同一时期全部从业人员的平均人数

根据上边的公式可以明显看出，同一时期所有从业者的平均人数和工业增加值共同决定了全员劳动生产率的数值，这就说明，此两者若有其一发生变化，全员劳动生产率将受到很大影响。一是工业增加值，即企业在报告期内以货币表现的生产活动的最终成果，是企业全部生产活动的总成果扣除了在生产过程中消耗或转移的物质产品和劳务价值后的余额，是企业生产过程中新增加的价值。二是同一时期企业从业人员的平均人数，企业从业人员平均人数与全员劳动生产率成反比，人数越多，全员劳动生产率越低，人数越少，全员劳动生产率越高。

二、税费负担对企业全员劳动生产率的影响机制分析

（一）税费负担影响企业的工业增加值

增值税作为企业所缴付的流转税中的大类，与工业增加值是息息相关的，一般来说，企业的工业增加值增长，增值税也会相应增长，这是因为，当前已经销售的那部分产品工业增加值变大，增值税在核算时会受到其影响，而工业增加值只是从生产的角度去反映生产成果，没有考虑其价值是否实现。当前，增值税和企业所得税作为企业税费的两大主流税种，占据了企业税费的很大一部分。从国内外的研究来看，学者普遍认为税费过重不利于企业的发展。一般来说，企业税费是影响企业生产成本的最重要因素之一，税费越高，企业面临的经营成本也越高，其利润空间必然缩减；主观方面，企业可能会因税费负担过重而产生不愿投入精力生产的心理，降低企业生产积极性。因此，本文认为税费负担可能会通过影响企业生产规模和成本投入等因素进而影响企业的增加值。

（二）税费负担影响企业从业人员人数

企业收入的分配格局中，税费负担分配的比例越大，员工报酬分配的比例越小。一方面，企业税费负担越重，基于成本因素的考虑，其裁员的可能性就越大，对劳动力需求方产生影响，即税费负担的高低可能会通过影响企业对劳动力成本的调整进而影响其企业用工人数；另一方面，企业的税费负担可能会影响其给予员工的工资水平，这也将会从主观上影响劳动力供给方对于就业的意愿程度，甚至产生结构性失业。

（三）影响全员劳动生产率的其他因素

1.能源资源密集度的影响。能源密集度又称作单位GDP能耗,即生产每单位商品或服务所消耗的能源数量。能源密集度高的企业说明能源使用效率较高，那么该企业利用单位能源所创造的新价值就越高，从而促进了企业的全员劳动生产率的提高。

2.创新能力的影响。创新是第一生产力，这也是为什么我国实施了一系列的税收优惠、政府补贴等政策鼓励企业创新。企业创新能力的提高，必然会生产出高附加值的产品，从而提高企业的增加值。同时，企业创新能力的提高有利于企业合理配置人员结构，提高员工专业素质和技能，而这些都将转换为“有效劳动”，提高全员劳动生产率。

综上所述，无论从税费负担对企业规模、成本、用工数量或是创新能力来看，税费负担都会对企业全员劳动生产率产生影响。

三、相关对策建议

第一，降低企业总体税费负担率，包括直接税和间接税负担率。由于总的税费负担率对全员劳动生产率有显著负影响，因此国家应致力于制定相应的税收方案，优化税收优惠政策，增加对企业的财政补贴，以降低企业的实际税负。例如取消不合理的收费项目，规范各种非税收项目，促进费改税；提高增值税的起征点；制定小微企业税费优惠政策体系并使之常态化，建立促进小微企业发展的长效机制。

第二，企业所得税作为所得税类的大头，应首先进行减税。根据最新税收政策，2017年小型微利企业的所得税优惠的范围扩大了：应纳税所得额低于20万元的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额。政府政策表明了降低企业所得税是大势所趋。为了降低企业所得税，除了从税率和应纳税所得额方面着手，也可以从纳税成本方面考虑，简化企业所得税的纳税程序，降低企业纳税成本，避免让企业承担不必要的成本费用，同时也可以提高企业纳税遵从度。