政府会计中引入权责发生制的应用分析

常 青 毛宇慧

郑州财税金融职业学院，河南 郑州 450000

政府会计主要是记录和报告政府和事业单位的财务收支，在政府原来的经济活动较为单一的时候，政府的资金流动较为固定，传统的收付实现制能如实记录资金的收支状况，准确反应政府的工作成效。而随着政府职能的转变和我国市场经济的进一步深化改革，政府的经济活动也逐渐多元化起来，传统的收付实现制的核算方式已无法满足政府某些时间跨度较长的经济活动的收支状况，容易造成漏记、错记等现象，也容易形成政府的隐形负债，不利于防范财务风险。而权责发生制是记录在一个经济周期内所发生的经济活动应当收支的资金状况，降低了经济周期长短给资金流动状况记录带来的影响，提高政府会计核算工作的效率，并且准确地向社会提供更为全面的政府财务状况。本文从政府会计引入权责发生制的必要性以及如何提高权责发生制在政府会计工作中的效用等方面进行分析。

一、收付实现制存在的现实原因及弊端

随着我国经济发展水平的不断提升，社会主义市场经济获得不断繁荣和完善，政府会计核算之中如果依然以收付实现制为基础，那么政府会计的职能则会受到影响，其职能不能全方位发挥。总而言之，主要在以下几个方面存在不足。

其一，现金制是收付实现制的基础，但是在会计信息提供上现金制的限制非常多，导致会计信息不细化、不全面。这不仅对国内改革公共财政工作造成深刻的影响，同时也无法满足使用政府资金公开、透明的管理要求，因此这方面存在一定的不足。

其二，收付确认是收付实现制的基础，对一些业务，由于其比较复杂且周期较长，比如项目建设等，那么这种制度则无法把其中存在的各种风险及时准确的反映而出，更无法有效的实现全面有效的核算政府债务及负债情况，财务风险管理存在显著的滞后性。

其三，这种制度对透明公开的会计信息非常不利，对政府会计信息的有效披露造成直接的影响，因此其有效性、真实性也会收到波及。比如，在这种制度下我们会出现预算虽然已经安排但是不能对相关款项进行支付的情况，因此年末余额虚假增长，所以无法保障信息的真实性。

二、政府会计中引入权责发生制的必要性

（一）政府提高工作绩效的必然要求

引入权责发生制能够有效提高政府的财政透明度，在进行资产资源分配的时候有更为合理可靠的会计数据参考，进而提高政府的工作绩效。在传统收付实现制的会计核算模式下，政府会计的关注点主要在资金输出性项目上，如该项目是否可以进行资产投入以及这类项目的资金投入标准等资金支出性问题，而资金投入项目的最终产出可能一个经济周期甚至多个经济周期内无法得出数据，这便导致经济活动和资金流动出现分离，甚至最后的产出回收部分可能会在多个经济期后的收入性项目记录，容易造成会计核算工作出现偏差，更可能导致政府在某一个经济周期内过分夸大政府的业绩，造成政府进行下一步资源再分配的提前透支可能性等。

（二）政府经济活动多元化的影响

随着我国经济体制的改革，市场经济进一步深化，经济发展也更为多元化。政府的经济活动也不再单一，从原来的“领导”转向“调控”、从“分配”转向“管理”，因此政府的每一项经济决策活动不仅要更加公开透明，还应当注意决策的准确程度以及这一决策所依赖的数据的可靠程度，而这就需要大量的经济周期内的政府财政活动完整的资金流动数据。而权责发生制的核算方式不仅完善了原来收付实现制中收入性项目的资金流入记录，还全面记录了经济活动中的各类生产要素的借贷情况，最终生成完整的经济活动和资金流动相匹配的财务数据。加强政府各项财政措施的公开透明度和合理准确性，辅助政府更好地完成在社会经济活动中的管理调控工作。

（三）纳税人及社会各类企业的监督需求

随着政府参与经济活动的方式不断多元化，使得国家的财政收支规模不断增加，政府的财政实力亦见强盛。加之民众的民主、法制意识的加强，更多的纳税人及社会各类企业开始关注国家的财政工作，注重自身应有的权利和义务，密切关注政府所推出的各项福利措施等。因此，政府会计工作就更应该采取权责发生制来进行国家资金流动的核算，清楚核算政府经济活动中的各项资金的收支状况，以避免出现收付实现制核算方式下的画大饼或者提前消费等不良消费方式，将国家的财政状况公开透明地呈现给纳税人及社会各类企业。例如我国的老龄化情况严重，国家财政就需提前准确核算出财政资金的预留部分，以便能够支撑养老金的发放额度，尽早进行养老金的缴费发放以及退休年龄等相关政策的制定及出台，给纳税人及社会各类企业吃一颗定心丸。

三、政府会计中引入权责发生制的问题点

政府会计核算方法从收付实现制向权责发生制转变是社会发展的必然趋势，但在改革过程中，仍旧存在着以下问题阻碍权责发生制的深入改革。

（一）某些政府怠慢权责发生制的改革

收付实现制是我国政府会计历来所使用的核算方法，在进行权责发生制改革的衔接过程中，政府不仅要对目前经营活动中的非营业性收入、固定资产、财政负债以及其他会计要素所形成的会计科目进行支出状况记录，而且其中有些会计科目难以进行准确估价，甚至还需要对原来的账本重新核算，导致财务人员工作量增加。因此在权责发生制改革的核算方式下，某些政府不作为或者是应付差事以应付上级的检查，并未进行实质性的改革，最终降低权责发生制改革的效果。

（二）权责发生制实施及运行成本高

相对于收付实现制的核算方式，权责发生制实施及运行的成本更高。其成本主要分为实施成本和运行成本，用权责发生制核算经济活动中的资产流动情况会更为详细，也更容易披露政府的某些信息，尤其是国家在财政预算上的某些相关信息，这就增加了权责发生制核算的潜在实施成本。权责发生制核算方式下需要核算的支出类会计科目增多，增加了核算过程中会计科目估价的成本，而且权责发生制因其核算系统复杂，需要更为完善的监督系统来监督其核算工作。无论是核算过程中会计科目估价还是监督工作，都提高了对财会人员的业务要求，因此都需要加大核算过程中的人力、物力的投入，这便加大了权责发生制的运行成本。

（三）会计从业人员自身的素质影响

无论是一个国家改革还是一个企业改革，相关人员的素质都至关重要，唯有员工积极响应，改革才能顺利完成。政府会计进行权责发生制核算方式的改革，同样要从政府机关的财务人员做起。但目前在我国政府机关存在着部分人员消极怠工现象，认为上班就是为了消磨时间，对政府会计改革不积极响应甚至于背后抵制，加之权责发生制的核算方式明显较收付实现制核算系统复杂很多，部分财务人员不愿意去提高自身的会计水平。而且在新的模式下，预算会计和财务会计都要兼顾，财务的工作量增加了一倍，导致政府会计制度改革在本部门出现推皮球现象和推行缓慢，进而整体上影响权责发生制改革的进度。

四、政府会计中引入权责发生制的改进点

（一）政府会计引入权责发生制的可行性

其一，新政府会计制度会计要素符合权责发生制要求。新政府会计制度对单位各项会计要素进行重新塑造，以往的制度会计要素有负债、支出、资产等几种，在新政府会计制度之中把费用代替支出，同时要求在实际各项业务开展的时候应该对补偿因素全面的考虑，在开展业务的时候要对资产保值增值的情况充分的了解，这些情况与权责发生制度有很多相似的地方。但是之前在改革政府会计制度的时候，权责发生制在一些地方也已经进行了相应的应用和实践，比如已经安排预算但是却没有对相关业务进行支付的情况。也就意味着对我国政府会计工作来讲权责发生制并不是新鲜的财会，通过这样的角度来看，这次把权责发生制全面的引入也不过是全面的优化和深入的进行政府会计制度，因此具有一定的延续，具有使用的相关基础。

其二，政府会计基础已经具备。在此之前，管理型政府是国内政府职能的主要形式，但是因为国内市场经济已经深化了很长时间，因此不管是民众还是政府都非常的了解市场经济下的政府会计，对其演变发展也有清醒的认识。不仅如此，虽然在此之前权责发生制在政府会计之中没有全面的引入，但是在国内企业之中这种制度已经具有非常广泛和充分的应用。因此，不管是出于政府会计自身发展的需求还是主动接轨国际的实际需求，把权责发生制在政府会计之中全面的引入是必然趋势。

（二）加强改革前期的准备工作

加强改革前的宣传工作，利用网络媒体在企业内部做好自上而下的权责发生制核算方式改革的宣传，形成以领导带领、相关部门积极响应、其他部门尽全力支持配合的改革宣传效果；加强对政府财务人员的培训力度，从坚定改革心理和提高业务能力两方面来进行培训计划的制定，并且提升考核力度，严格掌握财务人员有关权责发生制的会计核算能力，为政府会计核算改革输送合格的人才。

（三）完善改革过程中的辅助性条件

权责发生制的顺利实施和运行依赖于法律保障及政府内部信息管理，健全权责发生制的相关法律法规，并且在运行过程中不断更新法律法规，使权责发生制核算方式下出现的各种法律问题皆有法可依、有理可循，在改革过程中严格依照法律法规对外公布政府的工作信息，以免造成政府信息的过分披露；健全和完善政府内部的信息管理系统，充分将当前数据挖掘、大数据等高科技技术运用到政府数据信息的处理及存储，确保政府会计的数据信息全面、准确和高效；健全监督领导班子，可以由政府内部人员或者社会上的专业会计人员组成监督团队，严格审计财务人员的核算过程，辅助权责发生制改革的顺利进行。

（四）加强改革在会计科目的应用程度

改革是一个循序渐进的过程，而权责发生制的核算过程比较复杂，因此在进行改革的时候，对于众多的会计科目难以进行一次性的核算方式的改革。所以在改革过程中，坚持以权责发生制的核算方式为主导地位，收付实现制为辅，由简到难的进行会计科目核算方式的改革，如首先对固定资产进行估价，做出资金流动状况记录；其次对债务、跨经济周期的相关会计科目等进行核算。

五、结语

政府会计核算工作是政府业绩体现、民众监督的主要工作内容，因此进行政府会计核算的全面改革能够有效地提升政府的工作效果。明确权责发生制在会计核算改革中的主导地位，全面培养财会人员的业务能力，积极利用当前的高科技数据处理、存储等技术，加强权责发生制在会计科目核算过程中的运用，充分发挥权责发生制的核算作用，提升政府会计核算改革的效果。