论城商行财务报表审计的重难点及优化策略

谢琳

摘要：虽然当前我国绝大多数注册会计师都有较高的专业审计水平，但其中有银行业机构审计经验的人相对较少，这样他们在对银行财务报表进行审计时就会面临较为严峻的挑战，但同时对其自身发展而言也存在一定的机遇。基于此，本文以城市商业银行为例，简要概述了城商行财务报表审计的基本特征，分析了城商行财务报表审计的重难点，并结合实际情况给出了优化城商行财务报表审计工作的策略，以求为提升城商行财务管理水平提供一定的参考意义。

关键词：城市商业银行;财务报表;审计

不同于各类工商企业，城市商业银行的财务报表主要包含利息收支、手续费收支、贷款吸收与发放、投资业务等项目，由于在盈利模式、经营指标体系、信息化程度等方面与普通银行存在较大的差异，城商行财务报表审计工作任务繁重，风险较大，需要相关审计人员高度重视。

一、城商行财务报表审计的基本特征

（一）利息收支

银行利息的收入和支出，一般与贷款、存款之间有紧密的联系，主要是由系统计提入账，到期自动对款项进行收取或支出，这就导致了入账凭证基本上都是电子凭证，纸质凭证数量相对较少。当前针对各类工商企业所开展的收支审计，主要是通过先进的信息系统来对银行收入和支出的合理性进行检测，并利用凭证和存贷之间产生的电文痕迹进行比对，普通工商企业的收入和支出之间呈现出一种能够预期的关系，故而采取这一手段所获得的结果有较强的可信度，而对城商行利息收支进行审计却有所差异。虽然城商行全部存贷款业务都具有相应的利率，但不同贷款的逾期情况各不相同，并且存款定期、活期类型以及期限各不相同，在进行审计时不能按照本利率来对城商行收支的合理性进行判定，故而当前一般将贷款形态以及存款定期、活期的基本结构作为审计依据。

（二）手续费收支

手续费的收入和支出往往都是在发生了一笔交易之后通过手工进行记账，有较为充分的纸质会计凭证，相关工作人员在对手续费收支进行审计时会较多地参考相关会计凭证，这与传统的审计流程相似。同时，手续费收入还与城商行的表外业务有所关联，可能会产生不一样的支持性文件，相关工作人员在对其进行审计时应注重判定其合规性。

（三）贷款发放与吸收

城商行在发放贷款时，或多或少存在一定的风险，最大的风险便是资产可能出现减值现象，因此必须检测贷款减值所具备的合理性，这时，信贷审阅工作就显得至关重要。一般而言，城商行的贷款主要可以划分成正常、关注、次级、损失以及可疑这五个等级，开展信贷审阅工作的目的是对次级、损失以及可疑这三类不良贷款进行审计，确定其正确性，并检测正常和关注这两类贷款是否有下降其等级的必要。在银行业务中，存款是负债类业务之一，对其进行审计的主要目的是对其完整性进行检查，但这在实际审计过程中有较大的难度。同时，要对银行存款的超额及法定准备金进行审计，就必须测试其合理性，若当地央行接受了询证函，那么在开展这部分流程时则必须将询证函发送给央行。

（四）金融市场投资业务

就其本质而言，银行的主要职责是运作各类资金，因此其日常业务中投资业务占据了较大比重，主要目的是对资金进行有效调度，以此让收益率最大化。对这类投资业务进行审计主要是审查该业务流程的合法性、真实性以及效益性，重点对投资业务的批准流程进行审查，还需要关注交易是否公允，要求风险控制结果能够和投资效益达成良好的匹配。

二、城商行财务报表审计的重难点

（一）盈利模式、经营指标体系有一定的差异，审计流程有不同的成效

城商行获得收入的主要途径是金融市場业务投资、存贷款利息差、手续费、相关佣金。近年来，随着国家经济水平不断提升，各类新的金融工具层出不穷，存贷款产品品种也有了极大的丰富，这也让不同城商行之间所采取的盈利模式存在一定的差异，相关工作人员对其进行审计时无疑有较大的难度。同时，不同城商行所建立的经营指标都是严格遵循自身实际经营状况，在对其进行审计时不能沿用针对工商企业的指标分析方式，然而部分注册会计师在这方面的经验较为欠缺，直接导致指标分析结果不尽如人意，且审计流程效率较低。

（二）信息化程度及会计档案存在形式有一定的差异

我国绝大多数城商行都会独立构建一个核心数据系统，以此与前台业务系统、相关清算及结算系统、业务风险管理系统、信贷业务系统进行紧密的对接，这样一来便能让会计报表自动生成，也有较高的信息化程度。在这一过程中所生成的会计核算数据摒弃了传统的会计账套模式，故而注册会计师在对其进行审计时便无法获取会计账套数据，这在无形之中加大了审计压力，提升了审计难度。当前，我国不同类型的城商行有数量众多的营业网点，虽然大部分都有较高的信息化程度，但也有一些城商行依旧沿用会计手工凭证，导致会计档案的存在形式有着一定的差异，注册会计师在查阅会计凭证时所获取的数据信息就不够完整，无法及时发现其中出现的差错，增加了审计难度。

（三）财务报表舞弊现象较为隐蔽，审计存在较大的风险

城商行有数量众多的银行业务，进出资金流水庞大，加之金融资产规模较大，其中很容易产生各类重大财务事件，故而会采取一些手段躲避审计过程中的合理性审查。若相关工作人员未对城商行的财务往来高度重视，特别是其应收款项和应付款项，就会导致其中产生经营管理款项往来以及业务款项往来的概率增大，进而导致审计风险大幅上涨，这对城商行财务报表审计工作的顺利开展而言无疑是一大隐患。

三、优化城商行财务报表审计工作的策略

（一）做好与被审计人员的交流和沟通

部分注册会计师由于在银行审计方面的经验较为欠缺，在进行审计时很容易出现一定的沟通障碍，这将严重影响审计工作的正常开展。因此注册会计师应对自身心态进行合理的调整，明确城商行财务报表审计和普通工商企业财务报表审计之间的差异，树立一个正确的审计思维，并且加强与被审计人员之间的交流与沟通，防止部分不法人员因为交流沟通不当而采取手段影响审计结果的真实性以及准确性。

（二）丰富证据收集渠道，提升审计证据的有效性

当前，绝大多数城商行的电子数据科目单向流水能够被相关审计工作人员提取，因此工作人员可以对科目流水进行深入分析，选择其中存在一定疑问的流水来审查相应的会计凭证，以此让审计工作具有更高的有效性。同时也应对证据收集渠道进行丰富，诸如以审计单位内部数据、市场行业外部数据为证据等，保证财务报表审计过程中所参考的证据有更高的质量。

（三）加大对会计新规的学习力度

随着市场经济体系不断革新，会计准则也发生了较大的变动，加上各类新的金融工具不断涌现，导致传统的会计理念及思维无法有效迎合不断变化的市场需求。因此相关审计工作人员应加大对会计新规的学习力度，深入理解全新的会计准则，增加自身知识储备。虽然工商企业与城商行之间的审计模式有一定的差异，但所依据的会计基本原理大同小异，故而完成对会计新规的深入了解，对于后续开展不同企业的审计工作大有裨益。

（四）对财务报表审计及内部控制审计进行一定程度的整合

上文提到，当前城商行财务报表审计工作存在一定的难度，且工作量较大，对审计质量有着不利的影响。为有效解决这类问题，可以将城商行内部控制审计以及财务报表审计流程中的共同之处进行有效的整合，这样一来便能够有效避免资源浪费现象，并提升财务报表审计工作效率。具体而言，可以从以下几个方面入手。第一，对审计计划进行整合。在对内部控制审计以及财务报表审计进行整合的过程中，应让这两类审计模式所具备的优点得以充分发挥，并将财务报表审核当作工作重心，遵循整体审核的原则合理地做出审计规划。第二，对审计风险评估以及控制测试进行整合。无论是哪种模式的审计，风险评价都是其中较为关键的组成部分，在评价城商行财务报表风险时，可以尝试了解城商行整体以及局部这两个方面的内部控制情况，并以此为依据来判定城商行财务报表审计工作面临的风险。在完成风险评价之后，内部控制审计一般会对城商行的业务控制进行测试，但财务报表审核一般不需要這一流程，仅仅是在审计证据不够合理、不够充足的前提下采取，因此可以在整合控制测试时，将内部控制审计中的控制测试作为整合审计的基础，进一步加大控制测试的运行，与审计工作相适应。

四、结语

城市商业银行有较多的业务种类，日常收入与支出流水众多，对其进行财务报表审计显得至关重要。纵观我国各类城市商业银行，当前相关工作人员在对其财务报表进行审计的过程中暴露出了各种各样的问题，同时受到内部因素以及外部环境的干扰，其财务报表审计工作相对较为困难，无形之中加大了工作人员的审计压力。要想有效解决这类问题，可以从丰富证据收集渠道、整合财务报表审计以及内部控制审计等方面入手，以此对财务报表审计工作进行优化与完善，从而有效推动城市商业银行财务报表审计工作顺利开展。

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