业财融合理念在铁路运输企业财务管理中的应用研究

刘芬

摘要：随着国家经济发展方式向高质量发展转变，铁路运输企业更加重视加强企业内部管理、增强质量和效益，在企业财务管理中引入了业财融合理念。但经过前期的运行，出现了一些问题，尚需探讨。文章首先界定了业财融合的内涵，接着分析了铁路运输企业在执行业财融合过程中出现的认识、组织结构等方面的问题，并针对这些问题提出对策，旨在帮助铁路运输企业更有效地实现业财融合，提升自身管理水平，最大化企业效益。

关键词：业财融合 铁路运输企业 财务管理

一、业财融合的内涵

近年来，业财融合这一术语受到实务界和学术界越来越多的关注，但何为业财融合尚无明确统一的定义。2014年10月27日，财政部发布的《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》指出“管理会计是会计的重要分支，主要服务于单位内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动”，这是在政府文件中首次提出财务与业务融合。2016年6月22日，财政部发布的《管理会计基本指引》进一步明确“单位应用管理会计，应遵循融合性原则。管理会计应嵌入单位相关领域、层次、环节，以业务流程为基础，利用管理会计工具方法，将财务和业务等有机融合”，再次重申企业在推行管理会计时重视财务与业务的有机融合，并提高到应用原则的高度。然而，这两份文件都没有明确提出“业财融合”这个概念及其具体含义。

结合上述文件，本文认为业财融合是一个管理会计命题，主要从事的是信息确认、计量、记录、汇总报告，其目的是为企业内部各方面和各环节的管理者与员工提供据以做出决策的信息，并不需要财务部门直接参与经营决策和经营活动。业财融合本质上是一个密切跟踪战略规划的管理控制系统，其理念就是把管理会计思想、工具尤其是信息系统有机地嵌入到企业战略管理各要点、企业经营各方面，需要财务部门通过信息化技术和手段与业务部门实现业务流、资金流、信息流等数据源的及时共享，以保证企业价值创造的实现。

二、铁路运输企业应用业财融合面临的问题

在建设交通强国的时代要求下，铁路运输企业提出了“交通强国、铁路先行” “强基达标、提质增效”的战略目标，并不断地深化改革和转型升级，发展模式也逐渐转向加强企业内部管理、增强质量和效益。加强内部管理的重要手段之一就是加强财务管理，通过财务管理才能实现对企业的成本控制、数字管理和智能决策。但是，由于铁路运输企业的公益性和复杂性等特征以及历史上的条块分割，现有的财务管理已经无法满足改制后企业经营管理的需要，业务与财务相分离带来的无法实现精准化管理问题日益凸显。为解决这些问题，在财政部的号召下，铁路运输企业全面推行管理会計，积极应用各类管理会计工具与方法，取得了一定的成效，但在面对新型的、基于业财融合的管理理论体系时，仍出现了一些拭待解决的问题。

（一）对业财融合理念的理解和贯彻不到位

铁路运输企业的大部分管理人员来自客运、货运等相关的业务岗位，对财务管理、内部控制等财务问题的认识停留在“财务是对业务的管理和控制”，这种认识将财务和业务划分为“管理”和“被管理”的关系，严重阻碍了业务与财务的相互支撑与协同。铁路运输企业的某些单位虽然设置了专门的诸如财务的业财融合岗位，但其岗位职责定位不清晰，重点工作还是集中在数据报表、记录账目、财务管理等方面，并没有参与到企业的业务活动中;有些虽然参与了业务经营活动，但财务并没有真正融入业务，还是执行老一套的财务管理思维。比如，预算管理工作仍由财务部门全面负责，其他部门基本不参与。总之，因为管理层和相关人员对业财融合的理解不到位，铁路运输企业没有有效贯彻业财融合的理念，使得业财融合流于表面。

（二）企业组织结构与管理体系难以适应业财融合

目前铁路运输企业的组织结构仍是具有多层级组织的金字塔结构，实行直线式管理、总部权力集中、各业务部门分工明确的职能管理体系，这带来条块化的管理，造成各管一摊、信息割裂。而业财融合理念主张经营与营运的协调，财务部门与业务部门的跨职能合作，实现资源的集中、优化配置，上述的传统企业组织结构与管理体系已经不能适应基于业财融合理念进行的财务管理的要求。

（三）缺乏业财融合的复合型财务人员

进行业财融合建设的铁路运输企业大部分拥有一定的规模，财务人员分工较细，这就导致财务人员工作技能参差不齐，而且大部分员工只看局部、缺乏系统性思维。其次，从当前铁路运输企业的会计从业人员来看，大多数人员从事财务会计工作，其工作侧重于记账、报账等常规性活动，缺乏精通业务与管理、熟悉各项经济法规与中外会计规则的复合型会计人才。第三，作为最后进行企业改制的大型国有企业，活力不足带来员工更新换代较缓慢，大部分财务人员知识老化，对财务软件功能不熟悉，跟不上不断更新的智能办公系统，导致工作效率低下，进而参与业财融合建设的积极性也不高。最后，大部分财务人员在发挥服务与监督职能时往往不能把握好尺度，容易让业务人员产生抵触情绪，造成业财融合工作无法开展。

（四）信息化建设未能满足业财融合的需求

从当前大多数大型集团公司已运行ERP系统，甚至有些已经利用大数据进行智能化运营、建立财务共享中心来看，铁路运输企业的信息化水平有待提高。以某铁路运输企业的财务管理信息化软件为例，目前使用的是铁路总公司制定和开发的财务会计管理信息系统（简称：5.0系统），该系统具有会计核算、成本管理、资金监管等一体化管理功能，但其数据整合和共享能力有所不足，一体化的数据共享体系还有待完善，无法满足基于业财融合的财务管理的需求。此外，业财融合特别强调提供业务经营信息，展现不同业务活动之间的业务逻辑，寻求企业各个业务环节的协同性。但目前的5.0系统无法实现与外部系统的有效对接和资源共享，势必会影响业财融合的实现程度。

三、铁路运输企业践行业财融合理念的对策

（一）构建与业财融合匹配的企业文化

企业文化是企业的灵魂，能够帮助企业解决内部矛盾，实现有效沟通，能够塑造企业凝聚力。要想真正将业财融合的理念贯彻下去，实现企业内部管理质的飞跃，从根本就要将业财融合视为企业文化的一部分，不要认为业财融合仅仅是一种管理模式或者单纯的管理信息系统，要企业全员理解和接受这种管理文化。具体包括 ：一是用数据说话，以数据实现管理的透明度与决策有据 ;二是目标与标杆引领经营方针与资源配置 ;三是崇尚沟通、团队、信任、激励与共同学习。

此外，业财融合既然作为管理会计的命题，最先接受这种理念并发展为企业价值观的应该是财务部门的负责人及其财会团队。首先，财务部门的负责人及其财会团队要理解“业财融合”中的财不仅仅是财务会计的内容，更侧重于管理会计中的功能，即“服务、沟通、协同、咨询诊断、参谋顾问”，强调财务与业务的一体化。其次，财务部门的负责人及其财会团队要以指导而非领导的工作姿态，对企业的业务活动提供全流程的财务管理服务。尤其要利用好大数据与信息系统，和各业务部门管理者协同工作，诊断评估经营活动状态与经营计划目标的偏差，共同探讨持续改进的具体对策，谋求企业经营效率改进、效益提升的同时，也践行并推广尊重信任、跨部门合作的企业文化。

（二）打造有利于业财融合的职能管理体系

铁路运输企业要实现真正的业财融合，在组织上必须 打破各职能管理的条块，减少上下级信息传递的层级，即建立扁平化的组织结构，打造跨部门协作、流程响应灵活的职能管理体系。具体的做法是：在企业内部大力推进市场化和契约化结算机制，也就是内部经营关系尽可能模拟市场运作，通过签订合作协议，明确服务双方的合作内容、服务质量等一系列权利和义务，促进内部分工与内部协同，既激活内部自主活力，也减小内部协调的阻力。对于涉及多专业的复杂业务或者重大项目，要建立企业内部跨专业与跨职能的虚拟团队与运行机制，成立跨专业的业财联席会，由分管不同业务的单位负责人挂帅，各相关部门或者相关人员参与，定期进行联合会审、剖析问题、共同研究解决方案。

（三）培养业财融合需要的复合型人才

铁路运输企业的高级管理者一般从优秀业务人员中选拔，因此，在业财融合工作中，也应当重视人才的培训与选拔。首先，在引进与招聘财务人员时，注意其管理能力、工作经验及其专业背景的多元化，使其在以后的业财融合工作中能够以全局性眼光看待各项工作。其次，对于现有财务人员，要定期开展有关企业业务的培训，对业务予以讲解，让财务人员了解业务的发展趋势。第三，可以采用轮岗或者在业务岗位中设置财务代表岗位等途径，比如设置采购财务、销售财务、 营销财务、研发财务等岗位，使财务人员下沉到业务一线，与业务人员相互学习、沟通，从而有效实现业财融合。第四，可以对各单位的业务骨干进行财务知识体系的定期培训，或者通过专门为某些业务骨干提供财务进修学习的机会，作为未来各单位财务管理者的储备，也能打通业务与财务有机融合的障碍，为业财融合顺利实现提供人才保障。最后，可以通过外聘专家、学者开展讲座的形式，帮助企业财务与业务人员提升自身能力与管理思想，以规律性理论学习提高业财融合能力。

（四）提升信息化水平为业财融合提供支持

业财融合本质上是财务部门与业务部门通过信息化技术和手段实现业务流、资金流、信息流等数据源的及时共享，以保证企业价值创造的实现。因此，铁路运输企业要实现业财融合必须引入大数据、云计算、商业智能等先进信息技术，提升信息化水平。以业财融合较佳的华为为例，其账务核算已经实现了全球7*24小时循环结账机制，充分利用共享中心的时差优势，在同一数据平台、同一结账规则下，共享中心接力传递结账作业，极大缩短了结账的日历天数。24小时系统自动滚动调度结账数据，170多个系统无缝衔接，每小时处理4000万行数据，共享中心“日不落”地循环结账，以最快的速度支撑着130多家代表处经营数据的及时获取，这都离不开信息技术。

（下转第页）

（上接第页）

目前，对于有些铁路运输企业要做的，就是要加强对管理会计信息系统的软件开发和升级，在完善既有5.0系统模块的基础上，加快构建数据化共享平台，利用互联网+技术，将内外部数据、财务与非财务数据、非结构化数据和企业数据进行融合、对接和整理，将不同部门的数据统一起来，构建铁路运输企业各部門共享的大数据仓库，实现整个铁路企业标准化的内部管理，为业财融合提供基础支持和有力保障。

参考文献：

[1]程平，施先旺，姜亭杉.基于业财一体化的生产活动大会计研究[J].财会月刊，2017（22）：3-9.

[2]崔永梅，崔宁，姚文，赵健梅，闫力斌，何钊.基于业财融合的铁路运输企业全面预算管理体系研究[J].铁道经济研究，2020（02）：11-15

[3]郭永清.中国企业业财融合问题研究[J].会计之友，2017（15）：47-55.

[4]何瑛，彭亚男.中国移动业财融合管理实践及借鉴[J].财务与会计（理财版），2014，（11）：23-24.

[5]汤谷良，夏怡斐.企业“业财融合”的理论框架与实操要领[J].财务研究，2018（02）：3-9.

作者单位：中国铁路济南局集团有限公司疾病预防控制所