国有企业资产减值准备财务核销研究

施国义

（大庆天普会计师事务所（普通合伙），黑龙江 大庆 163316）

资产减值准备财务核销，是指企业在国资委监督下，履行财务会计制度，处置事实减损资产，并对其账面余额，以及相关减值准备，展开的财务核销过程。企业在转回或计提等环节出现资产减损时，通常都会调整会计损益，从而使资产计价基础变动，企业应纳税所得额也会随之变动。

一、资产减值准备计提的意义

（一）重要意义

在企业会计准则中，对资产减值有着明确规定，基于企业无形资产角度分析，当其可收回金额，远不如账面价值时，则表示资产出现减值，企业应当确认减损事实，将其计入资产减值损失范畴，按照可收回金额减记资产账面价值。现行的资产减值准则规定，将长期与短期投资、固定与无形资产、存货等八项资产项目，展开减值准备计提。同时准则要求，面对会计事项、经济业务的多元会计处理模式，应选择不会夸大权益、虚利润的会计处理方法，也体现出了准则的谨慎性。企业定期评估、确认资产价值，可有效规避资产泡沫的存在，以控制资产质量，确保资产信息真实反映企业未来发展趋势，以及获取经济效益的能力。收集证据确认事实减值，可降低当期应纳税款，强化自身积累与抗风险能力。除此之外，在披露会计信息时，合理确认资产减值，可使企业资产优化更加有说服力，让利益参与者更加信任，以增强企业盈利信心[1]。

（二）严谨性

实际上，国有企业执行减值准则的主观性较强，因为执行中易受多因素干扰，如自身生产经营因素，或是上级业绩考核等因素干扰，致使减值准备金额调节形式化，导致减值准备计提，不能充分反映企业资产未来发展能力。如某国有企业，在生产经营中，通过职业判断认为市场价格出现波动，不予计提某项减值。面对该种情况，资产减值准则中有着明确的规定，即当企业发现资产减值迹象后，可对资产展开减值测试；对此，企业在执行准则时，完全可通过职业判断，明确展开减值计提的必要性与计提的金额，从而为企业掌控利润提供价值依据。国务院国资委为更好地监督、管理为所出资企业财务，以完善企业内控制度，促进企业建立和完善内部控制度，在依据我国现行相关会计制度的基础上，完善了企业资产减值准备财务核销的有关规定，以确保潜在损失预计的有效性，以及资产减值准备计提的合理性，促使国有资产稳中求进。

二、与所得税抵免的关系

企业所得税法等文件明确规定，未经审核的准备金支出，不能在税前扣除。税法内提及的实际损失，并不是指日资产价值的贬损，也不是对资产现金流量净现值、预期的估计，而是资产实处置后，最终确定的亏损。除此之外，主管税务机关需严格审核企业的非正常财产损失额度、事实等。纳税调整减值准备事项时，应明确了解计税基础、记录资产账面价值间的差距，并在后续计量资产时，应合理调整两者之间的时间性差异。企业应当将不包括递延所得税资产减值准备在内的各项减值准备，均归置当期损益范畴，以降低当期利润额度。如某国有企，拥有3500万元的账面原值生产线，530万元的累计提取折旧，受市场价格与技术等因素影响，该企业计划对其固定资产准备提取750万元，即资产减值损失、固定资产减值准备750万元。缴清汇算企业所得税时，调增应纳税为750万元，固定资产账面价值，计算后确定为1500万元，计税基础为2970万元。按照国家相关规定，本期计提减值准备，不应当全额抵税，应当去除上级单位批准处置后的处置收入额度，即为税前抵免金额。

首先会计准则中，对减值准备的各项规定仍有较大的完善空间，致使其不被税务局认可。但对准则中有关财务核销中减值准备的界定持同意态度。国资委财务核销规定、会计准则对减值准备的看法存在较大差异，后者认为减值准备，主要是预期未来现金流量。前者是对现有、过去事件的考量。税务局只对计提后的减值准备资产，且经过证据证明资产转让、使用价值，出现了事实性的减损，不能为企业未来发展营造效益的，准予展开税前抵扣[2]。

其次面对纳税调整当期提取减值准备的问题，只有纳入当期损益范畴，才会对其进行纳税调整。当企业因会计差错，展开减值准备补提，并将其进行了留存收益结转，虽然对不会干扰当期应纳税所得额，但无须展开纳税调整。同时企业所得税法等相关文件也明确提及到，企业所得税预缴，将施以按月、季、年计算的计税制度。按月、季预缴实际利润额，提取减值准备时，无须涉及纳税增调增问题，但在年度汇算清缴时，才会涉及纳税增调增问题。

三、财务核销的认定

（一）履行客观性原则

资产减值提取是复杂且烦琐的过程，其提取范围涉及商誉、长期股权、无形资产等。出现公司经营的法律、技术等环境，近期出现较大变动，对企业发展不利；当期的市场投资报酬率、市场利率提高，对企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率产生了影响，致使可收回金额降低；资产陈旧或实质性损坏；资产终止使用、闲置、计划提前处置；金融资产债务人，出现严重财务困难；金融资产难以收回投资，或不能在市场继续交易；资产债务人违背合同规定等，存在上述迹象的，资产很可能出现减值，应及时展开减值测试。计提后的减值准备，且为实质性资产减损事实，可不考虑资产减值准备的提足情况，直接按照相关规定，对减值准备、资产账面余额，及时展开财务核销。基于企业角度分析，企业应当对资产减损的原因进行查明，同时提出应对措施，并在第一时间追究当事人的责任。

（二）财务核销证明材料

核销减值准备财务时，不仅应查明资产损失组织，还需具备有法律效力的公证证明、法律鉴证、企业内部证据等合法证据。如某企业的全资子公司开启破产程序、破产清算终结，该企业面对投资减值核销问题，应当向国资主管部门，及时提供公司章程、营业执照、破产清算报告、法院裁定书、鉴证报告、专项核销审核报告等证明材料，税务所的鉴证报告、破产清算报告证明材料尤为关键。只有完整、真实的证明材料，才能有效说明该企业，对子公司掌有的长期股权投资，出现了事实性的灭失，即子公司在未来发展中，不会对该企业带来盈利，国资委会根据相关规定，核销减值准备财务。除此之外，该项长期投资的减损，经过税务机关核实、认定后，可准予税前扣除，与尽可能地降低子公司破产，对该企业经济损失的影响。

国有企业资产减值准备财务核销这一规定的实行，主要是为了国资委，能够有效监督、管控企业核销减值准备财务的行为，引导国有资产健康发展的同时，促使企业完善内控制度，规避内控低效，以及非营利资产规模出现。以事后有效处理、控制的方式，促使企业科学、规范管理资产，继而为国有企业可持续发展助力。国有企业的财务管理、会计核算工作，为维护股东、债权人的合法权益，应当准确计算企业资产价值，确保财务状况真实、客观反映，并严格按照《企业会计准则》《企业会计制度》等规定，明确完善本制度。企业应当定期检查各项资产，及时发现减值迹象，如有客观证据显示减值时，应当采取合理措施提取减值准备[3]。

四、总结

作为会计准则中对减值准备规定的重要补充，资产减值财务核销制度的实行，对减少企业不良资产，强化资产使用价值，提高资产管理水平，强化其未来盈利能力起到了积极促进作用。但我国资产减值财务核销制度起步晚，仍处于摸索性前进阶段，还需要在实践中，加强对制度的研究、完善与认定，坚持引进来和走出去的原则，借鉴国外先进国家的资产管理经验，为国有资产健康发展夯实基础。