事业单位内部控制有效性问题探究

张丹玲

摘要：现在是个经济高速发展的时代，事业单位需要在一定程度上强化自身的内部控制，提高单位内全员的内部控制积极意识，才能使单位内部建设发展得更快。想要做到内控的成本和经济效益的平衡，就要将单位内不同职务进行细分，使在职人员能相互牵制和督促，以此保证单位内开展的每项经济活动制度化，避免腐败或舞弊等现象出现，从而将内部控制的质量和水平提高，使其能在公共服务方面做得更规范。本文以事业单位内部控制的問题进行分析。

关键词：事业单位;内部控制;问题;改善

引言

事业单位有两个核心层面，一个是管理层，另一个则是单位内全体员工，其内部控制是由这两个层面的人共同实施，单位为将国家相关政策落到实处，通过规范制度、实施措施、执行程序等内部控制举措，对经济活动的风险进行有效预防与控制。其最终目标旨在：保证单位经济活动合乎法规、单位各项资金安全、发挥资金使用效率，财务报表以及相关信息的真实完整性，有效防范个别腐败舞弊行为，使事业单位的效率和社会效益达到良好的平衡状态。

一、事业单位内部控制发展现状

内部控制的产生、发展与单位制度、社会经济存在必然联系;内部控制制度的产生与建立，主要源自社会商品经济替代传统经济形势、经营权与所有权的分离。最早内部控制的产生是在20世纪40年代，其最初作用是分离与牵制不相容职务，发展至今，内部控制得到不断完善，且在各行各业中均取得显著成绩。21世纪初在财政部门的推动下，各事业单位、组织机构对于内部控制的重视度越来越高，并陆续开展相应研究。最早对内部控制的定义是在《独立审计准则第9号》（1996年）指出，内部控制是为避免企业出现违法犯罪，保证企业资产安全性、完整性，保证企业健康运行的各种制度。1999年《会计法》对内部控制进行全面调整，并以法律为基础，建设内部控制，提出完善、修订本单位内部控制监督制度。其后，针对国家事业单位、行政单位、社会团体、公司等财政部门陆续出台相应的内部控制规范。我国内部控制标准委员会于2006年成立，标志着内部控制发展的又一里程碑。财政部门也于2011年正式印发《事业单位内部控制规范（试行）》，自此奠定了事业单位内部控制、全面建设的指导基础。事业单位内部控制发展至今，无论是从保障措施，还是主要任务和总体要求等方面都在逐步完善，为建设内部控制指出了方向，同时要求加强事业单位相关工作建设，更好地发挥内控制度的作用与价值，从而提升单位内部廉政建设、推进依法执政、规范内部权力运行、提高内部治理水平。纵观事业单位内部控制发展史，在许多方面与企业对比，事业单位内部控制存在一定共性;同样也存在诸多不足，如内部控制制度建设不完善、管理意识薄弱、监督体系薄弱等。对此，事业单位仍然需要加强内部控制建设。

二、事业单位内部控制中存在的问题

（一）内部控制制度建设不完善

现在许多事业单位还没有将内部控制制度规范化，也有少部分制定了内部控制制度规范的，但因为执行力较弱，实际上并没有进行有效的监管制约;由于事业单位没有建立基础的内控制度，因此事业单位开支标准、资金审批制度并没有办法发挥有效的监督防范作用。一系列因素导致制度没有真正得到实施，除此之外单位内控部门和财务部门存在合署办公的嫌疑，所以哪怕是建设了内部控制制度也很难推行制约，信息沟通也无法完全实现。随着社会主义市场经济的快速发展，新的经济活动和业务的涌现，新的市场工具的创新，事业单位要倍加重视内部控制制度的建立健全，进一步提升内部控制系统。

（二）管理意识薄弱

事业单位内部管理意识较为薄弱。许多单位虽说建立了完整的内控制度，但整体运行依旧缺乏方向，行动力几乎为零。相较企业而言，很多的事业单位都较为重视政绩与其事业发展进程，很大程度上忽视了单位的内部控制管理，内部控制理念的缺失导致全员无法意识到建立健全内控制度的意义，使得内控制度形同虚设。部分事业单位曲解了内控制度的定义，认为控制上级财政预算就是内部控制，更有甚者认为内控就是财务部门的工作而已，这样发展下去内部控制完全不能发挥其关键作用，使单位各部门相互制约和督促。再有，在一些制定了内控制度的事业单位中，内控大多都外包给机构代做，实际上内控制度并没有在内部执行，单位整体只是走个形式罢了，原先制定内控制度的初衷是希望单位能提高内部控制管理，可最终也没在实践中发挥实质性的作用，仅仅变为了存在于单位的条例而已，在单位内部控制本就不乐观的局面下员工对其内部控制管理活动也存在一定的抵触情绪，这一系列问题阻碍内部控制制度在事业单位中顺利推进和革新。

（三）评价与监督体系薄弱

就现在的部分事业单位而言，内部出现腐败滋生的现象多是因为单位没有针对腐败健全相应的评价和监督机构。一个单位重视不重视内部控制其实通过内控职能部门的工作运行情况就能有所体现，内控职能部门作为单位内部控制有效性部门，可以通过内控管理工作。但现在很多事业单位虽然内设内控职能部门，但和财务部门做的工作相差无几，有的职员甚至一人兼两职，单位虽说有明确的岗位责任制度，却没有执行，造成单位没有具体的岗位责任制度，所以也就没有做到部门之间本该存在的互相牵制与监督。在业务方面，内控职能部门也可算是大材小用，大多协助财务审核账目，在单位内部督查、风险评估、内部控制等方面未能发挥更大的作用。

总体来说，单位大部分部门并没将监督作用发挥到实处，领导不太重视，加之内部控制监督并非强制性，所以在将内部控制制度落到实处时，员工的实际执行力、评价与监督体系都较弱。这一点还需要多加以提醒，各部门应该重视这些问题，全员行动整改才能使内部控制评价不再流于形式。

三、事业单位内部控制有效性改善分析

（一）构建完善内部控制环境

事业单位在实施内控工作的同时，还要培养员工的内控意识，内控制度想要有效运转的前提是员工具备良好的内控意识，这就必须要加强内控环境的构建，好的氛围能使员工内控意识加强。前提是单位的管理层要从自身开始重视内控工作，自上而下地树立一种主体引导意识;单位内部员工应自觉提高其内控意识，树立正确的内控观念，了解与单位相关的内控制度，遵循内控制度，再根据制度实施相关工作。

此外，内控制度条例中还应强调单位内控活动中存在着一定的风险，需要建立对应的风险评估机构，让这些风险评估机构能发挥实质性、全面性和客观性的作用，针对相应问题采取针对性措施来解决，为之后内控工作实施打下基础，从而构建较为完善的内部控制环境。

（二）建立高效信息系统

单位内成熟的信息系统和良好的沟通是内控的重要条件，最终目的是实现单位的内部控制。一个完善的内控制度需要一个可靠的信息系统支撑，这是单位内最为基础的沟通手段，这个信息系统将会覆盖单位的大部分重要活动，以及单位内部财务管理和相关方面的数据，其中也包括外部的相关消息与数据。建立有效便捷的交流渠道，使职员能充分了解单位的政策和制度，确保相关信息能传达到位。现在，事业单位关于信息系统和沟通方面普遍还存在着信息沟通不全面的情况，同级部门间互相协作性较弱，财务、业务、审计、内控职能各部门之间缺乏细节沟通，所以单位更应该加强内部控制信息化管理，线上线下相结合，保证信息的收集、储存、加工、输出和使用等每个环节都能在正常状态下运行，能确保在快速准确收集相关信息，实现单位在战略运营和信息安全方位的评估和控制，使其更有效地实现内部控制。事业单位信息系统可依照以下依据建设：一方面能让职工和管理层及时从信息系统中获取相关消息，明确自己的工作职责，并能快速获取自身在执行管理中需要的信息，及时了解各制度以及需要改进的地方;另一方面，信息系统应该具备高速且全方位的信息沟通渠道;第三用好最前端的财务和内控等管理软件，利用先进化信息技术使信息在快速传输中保质保量。

（三）强化评价监督系统

事业单位内部有关管理人员应做好表率，从管理层到普通员工定期完成对各部门的评价和监督;应该根据不断变化的时态法规适时改进内控制度，确保内部控制的有效性和真實性。单位应当根据实际情况完善内部监督制度，将各部门职责权限细分到实处，明确各相关部门和每个岗位的职责所在，根据内部控制的建设和实施情况进行定期检查和自我评估。在单位内部成立一个较为独立的内控职能部门，保证部门的独立性、权威性，能做到切实监督内部控制工作的进行。事业单位内部人员也应正确认识单位内控的职能所在，要通过独立的检查和一系列评价活动，根据单位内部控制出现的缺陷、漏洞等提出意见建议，促进单位的进一步改善和经营管理，内控职能部门还应借助政府以及社会的外部力量对单位内控进行双重监督。

（四）科学合理的分配岗位

在事业单位中合理地将职责权限划分也是有必要的，将不相容的岗位分离出。同时还可以将集体决策和授权下达结合起来，在进行一些经济业务之前可以通过授权下达批准，可以借助书面的形式来管理，并明确在职岗位对应的责任，要求单位每个管理层能在自己的职责范围内开展各项工作和行使职权，单位中的领导层必须重视单位内控管理，构建相应的联签以及集体决策机制，能根据单位实际情况进行科学合理分配岗位，使单位员工之间、部门之间、业务之间形成互相制约和互相监督的机制。

结语

在社会经济的高速发展下，国家有关部门也一再强调完善事业单位内部控制问题的重要性，内部控制管理制度不完善会造成事业单位内部控制建设落后，从而导致贪污腐败之类现象的发生。只有将事业单位内部控制强化才能保障单位各项工作有序、规范开展下去，才能保证内部控制在事业单位管理中占据重要的地位。如今单位内部控制制度应当加快进度落实完善，只要事业单位能结合自身情况，制定出相应的内部控制制度，就能为单位长远发展打好坚实的基础，单位也能在实现内部控制与服务社会中双赢。

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