公立医院实施《政府会计制度》新旧衔接若干问题的思考

季华华

摘要：为了建立权责发生制的政府综合财务报告制度，构建财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，财政部制定了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》，各级行政事业单位自2019年1月1日起施行。公立医院原有会计制度不再执行。在《政府会计制度》实施过程中，首先面临的是新旧会计制度的衔接。新旧制度衔接过程中会计信息系统建设、全面资产清查、会计科目体系设置、预算会计科目的新旧衔接等是重点难点。文章从实际工作出发，探讨了公立医院新旧会计制度衔接过程中的若干问题并提出了解决方案。

关键词：公立医院;《政府会计制度》;新旧衔接;解决方案

引言

2019年1月1日起施行的《政府会计制度》是一套全新的会计核算体系，要求公立医院会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能，实现财务会计与预算会计适度分离并相互衔接，全面、清晰地反映单位财务信息和预算执行信息。公立医院实施《政府会计制度》，首先面临的是新旧制度衔接工作。

一、新旧衔接过程中有以下难点

（一）会计信息系统建设

《政府会计制度》“双功能、双基础、双报告”的核算要求，要求公立医院会计核算应当具备财务会计与预算会计双重功能。财务会计采用权责发生制的核算基础，预算会计采用收付实现制的核算基础;财务会计编制财务报告，预算会计编制决算报告，并通过“本年盈余与预算结余差异调节表”相互衔接。原有的会计核算系统已不能适应新制度的要求，公立医院应及时调整会计信息系统，按照《政府会计制度》的要求建立适应财务会计、预算会计核算要求的会计信息系统。

（二）全面资产清查

新制度要求对公立医院的资产负债进行全面清查、盘点和核实，清查出的盘盈、盘亏等按原制度规定尽快处理完毕;及时清理往来款项，全面开展往来款项的清理工作和账龄分析，做好坏账准备计提工作;公立医院还应对本单位固定资产原值、无形资产原值、固定资产累计折旧、无形资产累计摊销的金额及经费性质全面核查，为执行新制度时补提固定资产折旧以及按资产的经费性质进行明细核算做好准备。全面资产清查需要财务部门、资产管理部门、资产使用科室等共同配合完成，涉及面广、工作量非常大。

（三）会计科目体系设置

《政府会计制度》科目体系包括财务会计资产、负债、净资产、收入、费用五大要素77个一级科目，预算会计预算收入、预算支出、预算结余三大要素26个一级科目，并且要求按经费性质、供应商、往来个人、基建项目、科研项目、参保非参保等明细核算相关科目。公立医院的供应商、往来个人、科研项目等数量多，明细核算要求高。因此根据医院的业务特征，建立科学合理的会计科目体系是衔接工作顺利进行的重点难点。

（四）预算会计科目的新旧衔接

《政府会计制度》要求构建财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，因此公立醫院会计科目体系必然有财务会计与预算会计两套科目体系并存，在新旧衔接过程中不仅要将2018年12月31日科目余额转入2019年新账财务会计科目，还要登记预算结余科目期初余额，预算会计科目的新旧衔接是衔接工作中的难点。

二、新旧衔接过程中若干问题解决方案的探讨

（一）全面建立医院政府会计信息系统

《政府会计制度》要求构建财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式，适应权责发生制政府综合财务报告制度改革。医院政府会计信息化建设应依照政策要求，根据公立医院自身业务特征，紧密围绕公立医院会计核算工作，提供全面、准确、及时的会计核算信息。全面建立以业务架构为起点、功能架构为核心、技术架构为支撑的政府会计信息系统。会计信息系统应支持与相关业务场景的系统对接，如与医院HIS系统、物流系统、人事工资系统等对接，涵盖经济业务的各个环节，设置自动凭证功能，直接从各业务系统取数，生成会计凭证;设置财务会计与预算会计核算所需的各种功能及模块，提供平行记账功能、辅助核算功能等;提供编制财务报告与决算报告以及成本报表等的报表模块及取数公式。

满足公立医院会计核算要求的财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的政府会计核算模式、会计核算系统作为医院政府会计信息系统的核心，应当具备以下功能：（1）实现财务会计核算和预算会计核算的双重功能。设置资产、负债、净资产、收入、费用财务会计五大要素77个一级科目;预算收入、预算支出、预算结余预算会计三大要素26个一级科目;以及各明细科目、辅助核算项目等。（2）实现财务会计和预算会计双核算基础的功能。对纳入预算管理的现金收支业务在系统中“平行记账”，在进行财务会计核算的同时进行预算会计核算;对于其他业务，在系统中仅进行财务会计核算。（3）实现财务会计和预算会计“双报告”的功能。提供编制财务报告与决算报告的报表模块及取数公式，决算报告和财务报告共同反映公立医院的财务信息和预算执行信息。系统预置对差异事项的采集模块，记录并自动生成“本年盈余与预算结余差异调节表”，反映本期盈余和预算收支结余的关系。

医院政府会计信息系统应基于自身业务需要，借助信息技术手段，对数据整合加工，充分利用会计信息系统提供的各种信息完成数据查询、统计、分析等工作，为公立医院管理层的战略决策提供数据支持。

（二）组织医院相关部门开展全面资产清查工作

全面资产清查是公立医院新旧会计制度衔接的基础，是指对医院的资产负债进行全面清查、盘点和核实，为新旧制度衔接奠定坚实的工作基础。全面资产清查涉及面广、工作量大，需要财务部门、资产管理部门、资产使用科室等分工协作、共同配合完成。

摸清各项资产负债情况。将固定资产、无形资产及基建项目作为重点清查对象，公立医院应组织财务部门、资产管理部门、资产使用科室对医院的固定资产等全面清查盘点，确保国有资产信息全面完整。清查出的盘盈、盘亏等按原制度规定尽快处理完毕。公立医院还应对本单位固定资产原值、无形资产原值、固定资产累计折旧、无形资产累计摊销的金额及经费性质全面核查，为执行新制度时补提固定资产累计折旧以及按资产的经费性质进行明细核算做好准备。资产管理部门具体管理要求与《政府会计制度》有差异的，应按《政府会计制度》要求分类，以及医院补充规定的各类资产的折旧年限，计算资产的月折旧，同时补提一个月的折旧额。

清理往来款项。组织全面开展往来款项专项清理和账龄分析，做好坏账准备计提工作。确保账账相符、账实相符，编制往来款项分类明细表，账龄超过3年、确认无法收回的应收款项，应按规定程序报经批准后予以核销。公立医院应当按清查确认后的应收账款科目的金额扣除应收在院病人医疗款后的余额，计算应计提的应收账款坏账准备并进行调整;按清查确认后的其他应收款科目的金额，计算应计提的其他应收款坏账准备并进行调整。

（三）结合医院业务特征，利用信息化手段，建立科学合理的会计科目体系

《政府会计制度》科目体系包括财务会计资产、负债、净资产、收入、费用五大要素77个一级科目，预算会计预算收入、预算支出、预算结余三大要素26个一级科目，公立医院的供应商、往来单位、往来个人、科研项目等项目数量多，明细核算要求高，因此建立一套科学合理的会计科目体系才能保证衔接工作的顺利完成。医院应借助会计信息系统的强大功能，设置财务会计与预算会计明细科目，根据新制度对相关会计科目明细核算的要求，设置辅助核算项目。既达到制度对科目明细核算的要求，又避免明细科目的重复设置。比如设置供应商辅助核算项，可以用于应付账款下所有明细科目;设置参保、非参保辅助核算项，可以用于医疗收入下所有明细科目;设置部门、项目、资金来源辅助核算项，可以明细核算所有费用类科目。辅助核算项目的运用，大大减少了明细科目的重复设置，又能满足《政府会计制度》对会计科目明細核算的要求。

《政府会计制度》要求对纳入部门预算管理的现金收支进行平行记账，在进行财务会计核算的同时也应当进行预算会计核算。对于经济业务是否纳入部门预算管理，财务人员在会计科目初始设置时可以加以区分，比如纳入部门预算管理的应收款项业务设置在应收账款科目下，不纳入部门预算管理的应收款项业务设置在其他应收款科目下;纳入部门预算管理的应付款项业务设置在应付账款科目下，不纳入部门预算管理的应付款项业务设置在其他应付款科目下。将应收账款、应付账款的明细科目与事业预算收入、事业支出的明细科目设置为对应关系，通过编制完成的财务会计凭证自动生成预算会计凭证。而其他应收款、其他应付款的明细科目由于核算的是不纳入预算管理的暂收暂付款项，除结报借款等特殊业务以外，基本不需要进行预算会计的核算。科学合理的会计科目体系，有助于提高财务工作效率与会计核算的准确性。

（四）通过对相关账户余额的分析调整，完成预算会计科目的新旧衔接

在新旧会计制度衔接过程中预算会计科目的新旧衔接是难点。新制度设置了财政拨款结转、财政拨款结余、非财政拨款结转、非财政拨款结余、专用结余、资金结存等预算结余科目。在新旧转换时，公立医院应当在新账货币资金的基础上，对不纳入单位预算管理的资金进行调整，加上已支付将来需要收回资金的其他应收款，减去新账中货币资金形式的受托代理资产、应缴财政款、已收取将来需要退回资金的其他应付款等，将调整后的金额计入资金结存，以此反映公立医院纳入预算管理的货币资金情况。

公立医院应当对原账的财政补助结转（余）科目余额中结转资金的金额逐项分析，加上已经计入支出但尚未支付的财政资金金额，减去已经支付财政资金但尚未计入支出的金额，按照增减计算后的金额登记新账的财政拨款结转科目;按照原账的财政补助结转（余）科目余额中结余资金的金额登记新账的财政拨款结余科目。对原账的科教项目结转（余）科目余额逐项分析，加上已经计入支出但尚未支付的非财政补助专项资金金额，减去已经支付非财政补助专项资金但尚未计入支出的金额，按照增减计算后的金额登记新账的非财政拨款结转科目。分析原账专用基金科目余额是通过收入提取的还是通过结余分配形成的，将其中通过非财政补助结余分配形成的金额，登记新账的专用结余科目。而非财政拨款结余科目反映的是公立医院历年滚存的非限定用途的结余资金。

通过对现金、银行存款、其他货币资金、财政补助结转（余）等科目余额的分析调整，完成预算会计科目的新旧衔接。

结语

新旧会计制度衔接过程中的重点难点需要财务人员不断加强学习、组织培训，最终解决衔接中的重点难点问题，顺利完成《政府会计制度》新旧衔接工作。通过全面资产清查，摸清各项目资产负债情况，确保国有资产信息全面完整。通过信息系统的建设，提高公立医院会计信息确认、计量、记载、披露的信息化程度，提高会计核算工作效率，使财务人员有更多的精力用于公立医院全面预算管理、资产管理、成本管理、绩效管理等管理会计范畴，推进各项工作相互融合，全面提高经济管理水平，推动医院业财融合发展。

参考文献

[1]财政部.关于印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知[Z].财会2017﹝25﹞号，2017-10-24.

[2]国家卫生健康委财务司.医院执行政府会计制度操作指南[M].北京：中国财政经济出版社，2019.