基于AHP-Fuzzy法的电子商务企业内部控制评价体系研究

江梅霞

安徽机电职业技术学院，安徽芜湖241000

21世纪以来互联网的蓬勃发展，使得电子商务的发展有了一个质的飞跃，正是由于电子商务的快速发展使得我国经济和社会发展具有重要的战略意义。“十三五”时期，《电子商务“十三五”发展规划》提出:要加快电子商务质量升级，就要全面推进与传统产业的深度融合，挖掘电子商务制度、模式、管理的创新方法，以此来带动传统产业的转型升级。近年来，电子商务企业市场竞争已呈现白热化状态。随着电子商务企业危机不断的涌现，电子商务类企业也遇到了前所未有的发展瓶颈。从互联网角度出发，企业内部控制评价体系对电子商务行业的健康发展有重要影响。

电子商务企业独特的经营手段，使得企业的内部控制活动出现了不同于传统企业的形式，企业的内部环境态势走向多样化、系统化。传统企业的内部控制已经适应不了新的环境需求，从而对如何建设一套切实可行的电子商务企业内部控制评价体系，提升企业管理水平迫在眉睫。

一、文献综述

国外学者研究内部控制理论的时间较早，christo Ackermann Houis Skaife（2013）研究表明，COSO中的风险评估、信息和沟通、控制活动以及监督若能有效实施，可以提高内部控制系统的有效性[1]。Stefan Hunziker（2017）指出内部控制可以确保公司报告的真实性，遵守相关法律和标准并确保业务流程的效率和有效性，通过设计公司内部环境参数以及降低内部控制结构的复杂性来提高公司内部控制的效率[2]。Erect.A（2014）认为电子商务使得网络交易环境变得灵活多样化，技术、市场、产品、业务流程和微观经济构成了电子商务的五个方面，从而推动了微观层面的改革和创新[3]。

在中国，企业内部控制理论研究相对较晚于其它国家。刘明辉、张宜霞(2002)指出企业内部控制是一个整体，既包括会计过程，也包括企业的管理活动[4]。邵春燕（2009）指出内部财务控制是企业内部控制的重要组成部分，也是企业治理结构的重要组成部分。加强和完善企业内部财务控制是提高企业竞争能力的重要途径[5]。吴立春（2009）提出建立健全内部控制制度，有助于企业内部管理，帮助企业实现高效和达标的目的[6]。陈洪明，石亚楠（2012）指出内部控制的有效性是企业实现其目标的重要保证，将内部控制和信息技术相结合可以在在实现公司目标和提高企业价值中发挥积极作用[7]。肖光红（2014）指出我国企业内部控制从控制环境、控制活动、监督与评价三个要素进行分析，并通过信息与沟通方法形成一个有机的单个循环与整体系统[8]。

电子商务企业与传统企业相比，其内部控制具有自己的独特性，陈关亭、沈霄(2001)阐述了独特的组织结构和电子商务企业的内部控制制度的指导思想,并分析了电子商务系统在风险控制方面的交易模式,开放、互联的组织结构变化和法律环境的滞后[9]。白银、刘宏（2010）采用层次分析法（AHP）计算各项指标的权重，运用模糊综合评价的方法将各指标的权重结果进行绩效等级计算[10]。蔡立新（2007）从互联网科技和通信网络两个方面论述了这一新技术对企业管理的影响[11]。朱黎敏（2008）指出电子商务企业利用计算机网络将公司的所有业务环节通过电子化、程序化完成，有效的将人与程序结合起来[12]。林琼（2001）总结了互联网时代企业内部控制存在的三个问题：一是内联网在企业内部控制中要做到数据的保护及恶意编码的干扰；二是互联网在企业内部控制中能实现资源共享，保证系统的完整性与可靠性[13]。王慧（2013）提出电子商务企业内部控制应优化企业内部环境，健全激励机制，增强风险意识，培养员工安全意识，发挥监督和反馈渠道的作用，建立高效团队[14]。

综上所述，目前电子商务企业发展迅速，引起多方关注，然而对各自评价系统都是基于各种目的去研究，最终获取的评价结果在一定程度上存在差异性、局限性。电子商务企业就如何构建科学、有效、合理的评价指标体系，成为目前需要解决的迫切问题。

二、电子商务企业内部控制评价模型

（一）AHP-Fuzzy评价法

AHP-Fuzzy评价法是把层次法和模糊数学中模糊隶属度函数结合起来的一种方法。将总目标和隶属其低层次的目标组合起来构成多层次的判断矩阵，通过对每个层次所属要素进行两两比较判断并计算得出要素之间相对重要程度，并最终得出最底层要素对总目标的相对重要程度；再运用德尔菲法得出模各要素的模糊评价集，最终根据模糊隶属度函数得出所评价具体某个电子商务企业内部控制状况。实际工作中这些企业内部控制要素不仅量多，而且定量定性的要素存在交叉、边界模糊等特点，这正适合模糊数学运用。

（二）电子商务企业内部控制评价指标体系

借鉴财政部发布的《企业内部控制应用指引》中的五要素：企业内部环境、风险评估、控制活动、内部监督和信息沟通，结合电子商务企业特点构建其内部控制评价指标体系。特别是在风险评估和控制活动方面要重点考量，兼顾静态和动态、长期和短期要素，构建电子商务企业内部控制三个层次的评价体系，见下图1。

图1电子商务企业内部控制构建

三、实证计算

（一）电子商务企业内部各个层次控制要素指标权重计算

运用九分位打分法和方根法进行计算。目标层次为电子商务企业内部控制质量状况，第一层次五个要素指标，第二层次十九个要素指标。设比较矩阵为目标层判断比较矩阵为Z1，其评价指标相对权重为第一层判断比较矩阵分别为其评价指标相对权重分别为，第二层也就是最终层所有评价要素指标最终权重为记为 ；所有两两判断矩阵的最大特征根为做一致性检验则判断矩阵是满意的[15]。公式如下，计算结果见表1。

（1）建立一级指标判断矩阵并确定权重。

（2）建立二级指标判断矩阵并确定权重。

表1某电子商务企业内部控制各层指标权重及专家模糊意见评价集

（二）收集专家意见构建电子商务企业内部控制模糊评价集

（三）运用权重指标值和专家模糊意见计算电子商务企业内部控制质量等级

内部环境控制等级

根据模糊隶属度函数计算结果，最大值0.459988属于优秀值[16]，故该电子商务企业整体内部控制等级为优秀。同理，内部环境控制最大值为0.4048512，风险评估控制最大值为0.39257408，控制活动最大值为0.5105465都属于优秀值，所以该电子商务企业在这三方面的内部控制质量属于优秀。信息沟通控制最大值为0.3826871属于良好值，故该电子商务企业在信息沟通内部控制等级为良好，内部监督控制最大值为0.3348726属于一般值，故该电子商务企业内部监督控制等级为一般，这两方面的工作需要进一步改善。

四、结语

在总结大量企业内部控制相关文献的基础上结合电子商务企业的自身特点构建两个层次共二十五个指标体系，特别在风险评估和控制活动进行重点考量，并运用层次法进行计算其权重，从而得出具有一定实际意义的电子商务企业内部控制评价各个层次指标体系值。此评价模型和指标体系充分考虑到电子商务内部控制的特点，但专家的意见也是至关重要的，在实际工作中可以采用多轮专家讨论的方法，对于具体的问题也要进一步深入剖析，从而在构建指标体系权重值和模糊评价集时更加科学合理。