中小国有企业全面预算管理框架体系的构建

崔忠海

（珠海保税区管理委员会财政局，广东 珠海 519000）

一、中小国有企业实施全面预算管理的意义

中小国有企业的管理水平相对于大中型国有企业还有较大差距，落实全面预算管理对提升企业的管理能力以及市场竞争力有着重要意义。全面预算管理有助于加强国资监管部门对国有企业的约束力，规范其管理行为，改善信息不对称等问题，是企业实现可持续发展与改善经济效益的必然选择。实施全面预算管理的意义主要有以下几个方面：第一，中小国有企业的资产使用效率较低，通过全面预算管理能够有效控制各项资源的使用，并使国资监管部门及时掌握企业的运营状况，动态地对预算进行调整。第二，全面预算管理要求全员参与、全程控制，并在此基础上实现财务预警，有效防范各类风险，有助于提升中小国有企业的内部控制水平。第三，全面预算管理需要全员参与，作为一项战略性的管理工具，有助于促使全体员工通过预算体系为企业战略目标的实现添砖加瓦，并通过预算管理体系对外部市场进行及时反馈，对企业管理行为进行动态调整。

二、中小国有企业全面预算管理存在的问题

（一）忽视全面预算的重要性

中小国有企业相对于大中型国有企业而言，对全面预算管理的认识不够全面，管理体系较为粗放，管理流程存在一系列问题，影响着全面预算管理实施的效果。部分管理者的思想观念较为陈旧，将预算停留于形式，忽视预算执行的权威性，认为预算管理只是财务人员例行公事完成的任务，导致预算编制的效果较差，也没有对预算的执行加以考核和监督。

（二）全面预算缺乏战略引导

全面预算管理需要得到企业战略的支撑，二者应具有一致性，通过发挥合力帮助企业实现战略目标，但是很多中小国有企业的战略规划缺失，导致战略目标不清晰，无法对战略目标进行分解，也难以使预算管理为战略管理提供服务，对于先进的战略管理工具，如企业资源计划等方法还应用不足，由于缺乏战略引导，使得全面预算管理的指向性不足。

（三）预算编制质量不高

目前中小国有企业全面预算管理问题较多，导致全面预算管理的实施效果不理想。直接原因在于预算编制效果较差，预算数据与实际脱轨，预算缺乏可执行性，导致全面预算管理流于形式，在预算执行过程中普遍存在预算超支的现象。例如，预算编制的方法使用不当，预算执行时存在大额调整并未得到预算管理委员会或领导层的重视，导致大量超支行为的发生。又如预算管理流程的管制不足，企业抗风险能力较弱，难于应对各类突发状况。

（四）部门间协作效果不好

目前中小国有企业管理层普遍认为全面预算管理仅是财务部门的工作，忽视了全员参与的意义和重要性，从预算目标的分析、预算框架的构建等过程都没有实现全员参与，还会存在由于资源分配不平衡导致的内部矛盾。同时由于缺乏部门的有效协同，使得企业资源的流动性不足，企业的整体管理效益下降。

（五）缺乏预算反馈与考核机制

全面预算管理是全方位的管理体系，预算编制仅是全面预算管理的起点，需加强对预算执行、调整、反馈的全过程管控，并在预算执行结束后对预算予以考核，将考核结果予以落实，以提高各层面员工参与预算管理的主动性。目前中小国有企业的全面预算管理往往存在重计划、缺执行的现象，由于缺乏有效的后续管理，导致全面预算管理效用严重受损。

三、中小国有企业全面预算管理框架体系的构建

（一）组织体系构建

全面预算管理不单的是财务部门的工作，更是一项综合性的管理，因此中小国有企业有必要设立全面预算管理委员会，由高层领导牵头以提高重视程度，使预算决策机构、审议机构、办事机构各司其职、相互牵制，形成对预算的全面管理。

组织体系主要包括以下几个方面：第一，预算决策机构。预算决策机构为董事会，履行对预算目标的制定及对预算考核结果的审批等工作。第二，预算审议机构。该机构隶属于董事会，审议委员会主任由总经理担任，并由副总经理担任主要负责人。该部门主要负责预算管理规定和政策的制定，以及对预算调整方案进行批准，签发有关预算的制度和规定，并审议预算的追加方案。第三，预算办事机构。主要针对日常预算的各项工作进行落实与反馈，由财务部门主要参与，该机构负责编制年度预算大纲，并监督预算的执行，向预算管理委员会报告预算执行情况并提出奖惩方案，督促责任部门对预算过程中出现的问题进行更正，协调预算执行过程中的各类问题。

（二）制度体系构建

中小国有企业的全面预算管理制度体系较为薄弱，因此必须要加强该部分的建设。第一制定预算管理实施细则，明确各部门的预算管理职能和预算编制方式，对预算调整的程序加以约定，并明确预算外项目审批程序与财务审批程序。第二，制定预算编制办法，该办法规定预算编制方法，确保预算编制的科学性和完善性。第三，编制预算执行办法，规范各责任主体的分工及权限，明确预算执行的步骤和措施等内容。第四，编制预算控制办法，规定预算控制的流程、步骤、控制报告的形式等。第五，编制预算分析办法。内容包括对预算分析的方法，如财务指标分析、历史数据分析等分析方法。第六，编制预算考核与奖惩办法，明确考核的要求，并明确如何兑现考核。

（三）循环体系构建

1．全面预算计划与编制系统

预算的编制是循环流程的起点，编制的有效性影响全面预算管理的效果。第一，对于预算编制内容而言必须要明确有关的编制指标。如经营预算是以销售预算为核心，对经营过程中的各项费用进行预算，要加强对销售指标的分析。对于财务预算而言，要对往年财务成果进行分析，并对未来的财务指标进行预算，如预期现金流、预期资产负债率等内容。对专项预算而言，对于建设重大项目和购买大型设备的未来支出需要谨慎分析，避免预算数据不符合实际。

第二，明确全面预算的编制方法。传统的预算中包括固定预算法和增量预算法，但是这些方法存在一定的缺陷，因此需要充分结合零基预算、滚动预算、弹性预算等方法开展编制。例如弹性预算是针对传统预算不足产生的，针对企业内一定时期内的业务量，制定不同的预算标准，防止由于外界环境变化导致预算失效的问题。

2．全面预算执行与控制系统

在预算编制完成之后，需要加强对全面预算的执行控制。中小国有企业预算存在着重计划、轻执行的问题，因此必须要加强实施力度。在预算实施的过程中，要加强对执行的控制。预算的执行与控制具有动态性的特点，及时对预算的执行结果和预算目标进行对比分析，分析差异原因，并对根据分析结果进行预算调整。同时，需要加强责任报告机制的制定，责任部门要对预算执行情况进行及时的汇总与分析，并进行反馈与控制，以提高财务风险防范水平和财务预警能力。

3．全面预算管理考核评估系统

中小国有企业的全面预算管理缺乏公信力，往往是由于缺乏对全面预算管理的考评，对预算结果评估是全面预算管理的一个重要环节，能够提升预算对全体员工的约束力，若考评系统失效则无法明确预算的实施效果。通过合理的考评流程与奖惩机制，能够有效对预算进行反馈，对优秀的员工予以肯定，同时通过考评也可以分析企业的盈利能力和经营水平，了解企业市场运营状况的变动，通过周期性的经验总结来开展对未来预算的规划，以提升全民预算管理的效果。

四、结语

全面预算管理作为企业的一项重要管理模式，已在大中型国有企业中得到了普遍的运用并取得了积极的成效，但是中小国有企业的全面预算管理仍存在较多问题，影响着企业的健康发展。因此本文针对中小国有企业全面预算管理普遍存在的问题予以分析，并给出了相应的建议，以期提高中小国有企业的全面预算管理水平，为我国经济发展注入动力。