浅析在公司治理中内部审计的地位与作用

李俊梅

在现代公司制度中，公司治理正在世界范围内越来越受重视，其重要性也是不言而喻的，已经成为企业自我约束和自我监督的不可或缺环节。但是，从目前的实际情况来看，中国一些上市公司的公司治理并未发挥出其真正应有的作用，同时，内部审计在公司治理中的作用尚未得到充分体现。因此，只有弄清内部审计与公司治理的关系，不断增强其在企业中的作用，才能更好地发挥内部审计的作用，改善公司的治理服务，从而促进公司发展，提高公司价值。

一、公司治理与内部审计的定义

（一）公司治理

公司治理是通过一系列正式和非正式的系统或机构来协调公司和各个利益相关者的利益的活动，以确保公司的科学决策并最终维护公司各方的利益。

（二）内部审计

内部审计是一项独立客观的确认和咨询活动，旨在监督和评估该部门及其分支机构的财务收入，支出和经济活动的真实，合法和盈利行为。它旨在增加价值并改善组织运营，它使用系统和标准化的方法来评估和提高风险管理，控制和公司治理的有效性，以帮助组织实现其目标。

二、在公司治理中内部审计的作用

（一）加强所有者对经营者的监督

内部审计它是对经营活动、经营成果以及经营风险等情况进行必不可少的审计，在公司治理过程中，它通常通过内部审计来发挥其监督作用，同时可以提供良好的公司治理监控方法，并可以为各种利益相关者提供足够的可信会计信息，为其正确决策提供了保证。

（二）预防和矫正虚假财务报表

内部审计能够对公司起到连续监督的作用，在公司内部控制中可以更好地预见虚假财务报表迹象，起到警示作用。作为企业内部审计师，他的职位是独一无二的，无论是公司的管理能力还是公司的经营状况，都被其熟练掌握，更有能力确定在财务报表中可能存在的虚假信息。最为震惊世界的就是世通公司一事，在资本支出中列支38.5亿美元的费用，它是通过内部审核首次发现的。此事件非常直观地反映了内部审计的核心，以检查内部控制系统是否处于公司治理状态，确保其重要地位。内部审计师如果要想减少虚假财务报表的发生，可以通过建立一些与之匹配的方针、政策等，对于财务报表中出现的虚假信息能够积极主动地参与、预防、确定并纠正。

（三）强化公司风险管理

公司内部治理的过程中，内部审计不仅在公司内部控制中起到控制作用，并且也起到监督作用，继而降低了公司治理的经营风险。它的独立性和全面性也是不言而喻的，也可以甄别、评估潜在的经营风险，并提出对应的措施或建议。通常来讲，上市公司的内部审计需要满足以下要求：股东和股东大会的代表组织了解公司的运营状况以防止决策风险；公司的管理层合理地反映了管理与控制之间单薄的环节，从而规避操作风险；外部审计与监督组织对公司内部控制状况的评估，最终削弱审计与监管的风险；潜在投资者合理地评估公司的业务绩效及发展潜力，以减少投资风险。不难看出，除了增补和强化内部的监督作业外，在公司治理中内部审计也能够填补外部审计的漏洞。现阶段，因为这样不适宜的股权结构，对于改善公司治理机制和强化公司风险管理内部审计的作用尤为重要。

（四）检查、评价公司可持续发展的能力

内部审计是公司治理这一流程的重要步骤之一。起初，内部审计不但是公司内部价值链中各个环节的优化步骤，还可以减少其中的协调成本，并通过监控和评估公司的各个业务环节来帮助公司提高开发效率。然后是内部审计通过评估和检查公司的内部控制制度，发现其内部控制的缺陷和漏洞。通过进行管理和绩效审计，发现了公司运营活动中潜在的隐患，分析了管理过程中的偏差和错误，并分析了各种问题。出于各种原因，鼓励管理层弥补其缺陷，防止损失，并最大化收益。此外，内部审计通过检查和评估公司的发展速度来确保公司的均衡发展。

三、我国上市公司内部审计存在的问题

（一）对企业内部审计工作了解不深入

尽管中国的内部审计工作已经进行了很多年，但中国的许多中小型企业对内部审计可以提供的评估和咨询服务缺乏全面而正确的理解。大多数内部审计机构在实际的工作中或多或少被忽视，又或者有一些审计机构会造成不当影响。在这些中小型企业中，内部审计在加强内部管理中的作用未取得清醒认识或是正确理解。但除此之外，很多中小型企业的领导者不但没有对审计工作提高重视，而且还不认同内部审计工作和企业的经济利益有直接的关系，更有甚者，某些企业的管理层认为，内部审计的存在，不但会限制他们的自主权，同时也影响他们的权威。最终他们选择取消内部审计部门或削减审计人员，使内部审计在本企业中失去了独立性和权威性，同时也失去了内部审计的监督作用。

（二）内部审计的相关法律规定不明确

审计标准是审计人员在履行审计工作程序、上报审计结果时必须依据的准则、规范和标准。内部审计工作的质量标准可以通过审计标准来测量。因为中国的上市公司其内部审计工作开展相比外国企业较晚，缺乏统一的标准，所以内部审计工作对规范性难以保证，给审计工作的推进带来阻碍，尤其难以避免违纪情况的发生。准确绑定法律和法规赋予内部审计师的各种权利，是他们放心工作，大胆工作，恪守原则，敢于与法律、纪律和腐败作斗争的有力保证，也可以作为处理某些问题的有力武器。同时，内部审计师的行为会受到法律法规的限制，如果内部审计师想要遵守法律法规，前提是需要明确法律责任。否则，内部审计师将不受约束，放任自流，忽视职责。

（三）审计方法落后，审计程序不规范

当前我国中小型企业的内部审计方法止步于手工水平，很大程度上削弱了内部审计监督的效果，与经济发展的要求相背离。在审计程序方面，由于对审计计划的考虑不充分，审计证据收集不充分，审计工作分工不明确以及审计师的不规范操作，审计工作的风险增加了。目前，企业大多数情况下是采取抽样的形式进行审计的，这必然与实际情况存在或多或少的差异，降低了审计结果的真实性和完整性。同时现代审计以成本效益为主要参考标准，因此在审计过程中习惯性忽略那些需要花费时间和精力，自认为对审计结果影响不大的审计程序，从而增加了审计结论出错的风险。

四、提高内部审计在公司治理中作用的对策

（一）加强企业对内部审计的认识

若想改善我国企业对内部审计认识不足的现状，首先，要转变思想，重视内部审计在公司治理中的地位。内部审计工作的监督和控制应始终处于一个动态调整的过程中，是体现在整个企业经营过程中的，提出的处理意见和建议是可操作的，使公司可以采取适当措施避免更大的错误。同时，可以对实施情况，管理的持续改进和监督控制体系的完善进行后续审计和系统跟踪。如果要提升内部审计机构的地位、改善现状，解决方案之一就是由审计委员会亲自领导公司审计工作，这样才能充分体现内部审计的重要作用。

（二）完善内部审计工作法律法规

由于中国企业其内部审计准则和质量监督准则等并未同步，我们需要汲取外国企业中优良的经验、做法，加快步伐建设审计协会组织，完善中国内部审计管理体系，建立健全内部审计工作中缺失的法律法规。为了让内部审计机构和审计人员有统一的行业标准，便于加快内部审计工作的进度，使内部审计工作由靠个人自律经验管理转变为行业管理，可以完善全国性的内部审计师协会制度，加强企业与内部审计协会的日常沟通机制。

（三）革新内部审计工作方法和方式

内部审计应以企业的经营目标为导向，实现大监督格局，融合监督资源，时刻监督企业的经营，完善内部监督制度，避免发生内部审计目标与企业经营目标同步不同轨的情况。内部审计应坚持协助企业管理者开展工作，其意义是让企业更好地生存和发展。不仅要对企业的重大业务决策进行预审核，还要监测和评价企业预算和各项合同其真实性，合法性，合理性以及有效性，并及时反馈。完全摆脱传统的“事后审查”审核方法。此外，内部审计工作需要将内外审计人员凝聚在一起，提高内部审计的效率、质量，缓解内部审计“少人多劳”的矛盾。当然，企业更要注重不断补充人才，往审计队伍中注入新的活力，丰富内审人员知识结构，使内部审计能够高质高效地发展。