财务会计与税务会计确认计量比较研究

崔箫

（锦州市疾病预防控制中心，辽宁 锦州 121000）

一、引言

会计在企业的财务管理方面的作用是非常关键的。企业中的会计职位有很多责任，每一项责任都有自己的基础。公司财会管理职位的根基是会计准则，而税务管理职位的职责根据则是依照于税法的。由于两者的基本目标具有差异，确认计量任务的实施也有着相当的差异，为了能够更有效地达成公司的财务管理任务，就要求会计师对两者之间的理论进行更深入的研究，并能严格考虑这两种确认措施的依据。

二、两者确认计量的含义概述

（一）财务会计

对于财务会计，虽然企业会计准则并未明晰地规定确认计量的原则，但根据其要求，计量标准中隐含了确认计量的原则。例如，总则里规定财务会计应衡量、确认、记录和形成会计实体（通常称为企业）中发生的交易的财务会计报告[1]。也就是说，在计量、确认和报告过程中，企业财务会计应基于权责发生制的会计原则，在计量会计要素时，应采用历史成本进行计算。在会计事务的分解判断中，可以总结其原则。目前，大多数财务会计都是基于此，来确认和衡量公司的经济交流。

（二）税务会计

税务会计的职责比财务会计更加困难和复杂。对于税务会计，要求可以娴熟地掌握会计的相关论述和操作步骤，并能成体系、全方位、持续不断地对税收的产生和微调实行计算和支付。也就是说，具体衡量、确认、报告和记录公司税务相关事宜的职位。它基于本国目前施行的税款律例，因此税款律例中存在隐藏的确认原则。同时，它还要与财务会计原则相联结，既要遵从会计准则，又要遵照税法，保证纳税人及时纳税，不瞒报应缴款项，不偷税漏税。

三、关于两者确认计量的比较分析

（一）相关性原则的比较分析

财务会计应用相关原则的目的是规范企业的会计信息，要求它们可靠、准确，不得有虚假报告或误报。相关性原则可以使报表审计人员对公司的运营状况有很好的把握和了解，从而做好会计核算。此外，这些信息必须与公司的财务报告、相关决策政策等一致[2]。只有这样，财务经理才能在实施会计和管理时正确地做出预测和决策，从而很好地履行职责，促进企业的快速发展。因此，相关性对企业的确认和计量具有非常积极的作用，是财务会计管理工作顺利、高效开展的制度保证。

税务会计与此截然不同，主要是因为公司的支出必须与其收入直接挂钩才能得到确认和衡量，从而有效地确保了国家财政收入的来源。税法规定，与企业相关的收入包括两类：一类是指为保证企业的经济利益而支出的，如原材料采购、车间的生产包装等费用、物流支出等，这些是可以直接扣除的生产成本；另一类是可以为企业赢得更大的经济利益而提前产生的开支，如广告费、宣传费等。这些费用也可以在理论上予以全部扣除。但是，为了防止企业利用其逃税避税，税法具体规定了相关的扣除标准，来保障税收的稳定来源。

（二）权责发生制原则的比较分析

在财务会计中，有必要根据会计准则和权责发生制来核算会计业务，以确保会计数据的及时可靠。财务会计的确认和计量有两个特点：第一，在确认企业收入时，必须在当期创收期间确认和计量，不能提前或者推迟；第二，在税务会计中，公司理当上缴的所得税也应在权责发生制的基准上确定。但是，如果税收会计完全基于权责发生制，则会产生许多问题。例如，如果商品以分期付款的形式出售，则税法规定收益的达成应根据合约商定的收款日期来确定。此时，权责发生制度不再适用，有必要实行收付达成制原则来实行核计[3]。这可能会对企业的运营和管理造成重大影响，有时会出现违规操作。因此税务会计要针对企业的实际收入和支出来确认计量，对应该缴纳的款项仔仔细细地进行核算，以保证纳税的合理性。

（三）重要性和合法性原则的比较分析

重要性原则是指在选用会计程序和方式时对经济贸易往来本身的规模和性质的相应思量，以及它对企业经济决策的决定程度。在财会确认计量中，其所提交的会计信息应全面显示公司的财政状态和资金流动情形，并全面展示公司的业务管控结果、决策和利益，以便整体应用财会确认计量，使其更高效地为公司办事。

在税务会计核算确认计量中，其管控行为不仅应当显示公司的现实财政情况，还应全面依照税收律法的章程，因此，有必要遵循合法性原则，并在税法的有关规定的基础上予以确认和衡量。换句话说，只要能够达到税法规定的应税金额，税务会计就没有必要考虑企业的经营管理。根据税法的规定，它也不需要考虑企业的性质，以及其业务是否重要，无论其规模是大还是小等等，对于任何企业都是同等对待的，一概按照税法的规定来执行，这也导致税务会计不太重视重要性原则，相反对于其是否合法更为关注[4]。企业财务管理在实际的工作中，应该明确掌握两者之间的差别，以保证会计信息的真实可靠，减少企业在税务和财务管理上的风险。

（四）营利性开支与资本开支划分原则的比较分析

营利性开支和资本开支的划分意味着企业为某一财政年度的负担所做的支出是属于由几个财政年度共同负担的资本性支出，还是属于收益性开支，要进行合理区分。如果支出的利益与当年有关，则被视为收益性的支出，表示有利可图；如果与几个财政年度相关，则将其视作资本开支。

税法中也有类似的规定：对于公司产生的费用，有必要区分它们是资本开支还是收益性的开支[5]。对于资本性开支，要划入相关的成本统计，或者分期计算或扣减，不允许在当期产生时直接抵扣。

（五）配比原则的比较分析

公司在权责发生制的基准上采取相应的会计核算，对公司在施行会计核算时应当遵循的配比原则起着支配性的作用。

所谓的配比原则意味着公司必须将会计时段获得的收入，与为了获得这部分收入所投进的资本以及开支实行配比，从而对这个时段的净利润或净亏损值进行确认。对于财会，应强调收益和支出的时段配比和因果配比。而在税务会计中，也有配比上的要求[6]。例如，由于企业享受的税收政策在不同时期可能会有所不同，因此不能提前或延迟确定企业收入和支出的要求。但是，有时它会受到政策环境等元素的影响，因此税收会计中的匹配原则无法完全进行配比。例如，税法规定了对于某些费用进行扣除，而对于扣除标准，则不能进行税前扣除。

四、立足区别，做好两者之间的协调

从上述比较剖析可以看出，财务会计的主要任务是帮助企业对于所要开展的经济贸易上的业务往来进行确认和计量，并专门对其进行正式规范的记载，从属于传统的会计学范围；而税务会计的职责大部分与税收工作有关，是新兴的边沿会计学科。税务会计需要以财会的知识体系为根基来展开工作，因此两者之间仍存在共性，但又有着一定的区别。目前，我国正处在经济转型的过渡时段，从国家收益的方面来看，两者的调和可以减少政府管控和征税的税金成本，推进我国经济的繁荣稳定发展；从公司的角度来看，协调二者的联系可以庇护公司的权益，促成内部革新改良，推动公司长远发展。以下针对二者的协调融合方面，提出相关解决办法，供参考。

（一）构建系统的税务会计体系

为了实现税务会计与财务会计的完满结合，并调和统一协同进步，必须坚持改良完善税收会计的理论系统。根据国家制订的税收律法，根据公司现实的发展水平，保证税收制度公平有序地施行。基于会计理论，公司应当按时纳税，并遵照会计制度的原则和要旨。此外，从管控的需要来看，有必要确保税收制度与法规律例相联合，以最大程度地发挥两者的协同作用，为实现企业的共同发展做出保障。

（二）完善税务会计的核算内容

从两者的内涵来看，它们还具有相当大的差异，调和两者的关系，缩短两者当中的差距尤为重要。具体实现方法是：要严苛地遵照相关的所得税规章制度，确保在会计制度的指引下，纳税人的行动合乎律法和制度。应当适度放宽应纳税费用标准，增加税收减免强度，增加资源储备，为公司的可持续发展提供足够的动力。其次，在处理所得税问题时，有必要促成两者之间选择的一致性，并降低会计内容不一致的可能性。

（三）企业内部要进行协调

在公司的内部，税务会计和财务会计的工作职责虽然各不相同，但两者的目的都是为公司的决议提交更加科学公正的审计汇报，为了便于管理层全面了解公司的财务和相关税务活动，再制定相关策略，以促进公司的快速发展。因此，要使公司实现二者内部协调，就必须制定合理的二者整合计划，科学合理地促进二者的高度一体化发展，加强两者之间的数据交换，在节约人力的同时相应也减少了公司的成本开支。

（四）加快人才培育，保证重要信息发布的精确全面

当前很多公司税务会计和财务会计的结构系统都是分开的，财务管理工作者对于这两个方面的知识系统不够了解。因此，要促成两者的融合，首先，公司内部必须强化对财务的管控，同时要对财务会计和税务会计的知识构成有全面的理解。此外，公司必须注重税收的稳定性，保证宏观目标信息发布的精确性和全面性，有效缩短两者的距离。

五、结束语

总之，公司财务会计和税务会计确认计量在财务管理中发挥着重要作用，具有重要意义。随着市场经济的快速成长，二者的差别越来越发凸显，对于相关公司而言，如果我们要通过加强管理来提高经济效益，就必须充分重视两者的区别，缩短两者之间的距离是必然的环节。两者全方位一体化是公司财务管理高效运行的根本保证，是促进公司蓬勃成长的必要条件。