企业会计报表分析存在的问题与对策

周赞仔

（江西省投资燃气有限公司，江西 南昌 330096）

会计报表能够全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况。报表分析就是根据财务报表反映出来的基本数据，利用一定的财务指标、分析方法和手段，对报表的数据加以处理和分析，使其原本枯燥无味，独立的数据个体能够与企业实际的经营现状形象，具体的有机结合，为报表使用者提供决策依据。

一、目前企业会计报表分析中存在的问题

（一）会计报表数据瑕疵和自身的局限性

首先，会计报表数据瑕疵，主要体现在以下几个方面：个别报表中未考虑内部关联交易给企业经营带来的影响，不能准确反映企业实际盈利能力；会计报表编制通常遵循历史成本的编制原则，未考虑通货膨胀影响，诸多资产不具备现行价值；企业管理者通常都希望通过报出的会计报表向外部市场传递企业经营状况良好、发展前景长远的积极信号，从而促使企业在制定会计政策或会计估计方面，选择对企业经营成果更为有利的，导致会计报表缺乏较强可比性；会计报表对外报送，其过程较为曲折，耗时较为漫长，而根据我国上市公司年报披露时间最晚次年4月底，经济市场瞬息万变，4个月前的静态经济数据已不足以作为当前或后期企业经营状况的分析依据。

其次，会计报表本身存在局限性，主要体现在：会计报表主要包括资产负债表、利润表和现金流量表，其数据反映的是既成事实的历史数据，而忽视对财务数据形成支撑的市场数据进行披露，如：市场开发情况；会计报表数据反映的是企业经营数据的绝对数，忽视对企业的规模、地理交通及内部资源的配置等无法用直观数据表示的指标进行深入披露，如：经营规划效应、人工效能、独特地理位置和人文环境等；企业建立会计核算是基于会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个基本原则和前提下来完成，其本质就是对会计领域尚未肯定事项所做出的合乎情理的假说或设想，本身就存在一定局限性。

最后，企业会计报表数据虽经中介机构的审计后，再对外报送，但往往中介机构也限于自身的经济利益，受雇于被审计企业，且多年的合作可能形成的利益群，造成中介机构虽有形式上的独立，但其实质的独立性并不高。从而报表的披露信息独立性存在缺陷。

（二）企业会计报表分析方面存在问题

会计报表分析主要通过会计报表和其他辅助资料为依据和起点，采用专门方法、系统分析和评价企业的过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助报表使用者改善决策。分析方法主要包括比较分析法、趋势分析法、因素分析法、比率分析法，杜邦分析法，其存在主要问题表现在：

1.缺少对数据的合理预判

在各分析法中，比较分析法，趋势分析必须是企业规模、内部资源等内外部经营环境一致的前提下，才有可比性，但现实情况是我们的企业时刻都在经历内外经营环境的不同变化；因素分析法假定一个变量因素的前提下，对企业的经营的影响，而实际上每个因素的变化都存在很大的不确定性，造成分析结果理论性较强，与实际情况往往差距甚远。

2.各分析方法相互较为独立

杜邦分析是以净资产收益率为核心，对企业财务状况和经济效益进行综合系统分析的，相对比较综合的一种分析方法。但归根结底也是一种因素分析法，其最大的缺陷就是财务论财务，着眼于净资产收益率这一综合指标，很难全面反映企业营运能力、偿债能力、盈利能力和发展能力等企业财务综合状况；其次杜邦分析体系不便于不同企业或同一企业不同时期的财务状况比较，而且受限产生时代的局限，杜邦体系是一种重视内部经营管理，忽视外部市场的分析考核体系。

3.忽略对数据差异的因素分析

各分析方法都是基于对企业财务账面数据的分析，缺乏造成对数据差异的主客观因素的分析，且往往各个分析指标间存在矛盾的对立关系，顾此失彼，很难兼顾，造成对分析结果难以有机统一。

（三）会计报表附注方面存在问题

随着市场经济的发展，现阶段仅依靠传统的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表已远远不足以满足会计报表使用者和决策者对企业经营数据的分析和要求。根据2014年1月26日财政部修订的企业会计准则第30号—财务报表列报中第六章，给出了会计附注定义，其主要是对企业的资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，并对报表中未能呈现的项目进行说明，以此来达到解释说明的作用。以便为报表使用者提供理论数据，促使其做出正确判断。然而，在现实工作中会计报表附注对决策者的作用往往不能达到预期的效果，究其原因主要有：

1.附注披露信息不够直观

会计报表附注虽没有固定格式，但又有较强的限制性；虽披露形式灵活多变，但篇幅过长，内容多样，极易存在附注披露过杂的缺陷，缺乏较强的直观性，导致报表使用者，很难有效抓住重点，要点进行分析。

2.附注的披露本身附带假设条件

会计报表审计报告附带的审计意见带有很强的主观臆断，所有结论都会加上“我们认为”字样，因此，我们可以从两个方面对其进行分析：

（1）注册会计师都是在企业管理层按照企业会计准则的规定编制财务报表、且为其实现公允反映，并设计、执行和维护必要的内部控制上，对财务数据进行审计和发表意见，换言之，就是审计意见仅对财务控制过程负责，对非财务控制过程是基于对企业管理层信任的基础上发表的，这也是著名安然事件审计失败的主要原因。

（2）绝大多数会计报表使用者，不具备专业分析水平，过度依赖中介机构的审计意见，导致一旦企业内部控制流程出现问题，一系列的分析结果将与实际情况背道而驰。

3.会计报表附注信息注重历史数据

附注披露只按照历史数据，仅对过去的经营状况进行说明，而缺乏对未来经济活动的预测和专业判断，且因公司管理层利益要求，避重就轻，刻意回避，含糊其词的情况也是屡见不鲜，进而影响报表使用者的决策。

4.对会计报表附注重要性认识不足

会计报表附注是对会计报表的很补充和情况说明，但在现实中，报表使用者包括财务人员往往只关注资产负债表、利润表等传统报表的分析，忽视对报表附注的分析，这使得很多企业会计信息的真实性不能实现。

5.会计报表附注信息披露缺乏应有的监督机制

目前，我国没有设立相应职能部门对其监督评价。因此报表附注作为企业内部资料，往往只是在内部流转，不对外实施公布，这使得报表使用者很难获取到企业的报表附注信息，进而影响对会计报表的分析效果。

二、企业会计报表分析的解决对策和建议

会计报表分析是现代企业管理的一项非常重要的投资、融资及内控管理决策手段。运用好会计报表分析，使用好报表分析结果，不仅对企业目前经营现状有很好的认知，也对企业的未来发展战略，财务战略有着举足轻重的借鉴作用。为此，应该更加重视会计报表分析的重要性，以解决会计报表分析中存在现实问题，提升分析结果的准确性和实用性。

（一）完善会计报表格式

企业要借助现代化会计信息化平台和财务软件，在保留会计准则固定报表格式的前提下，根据会计报表分析的需要对其进行完善或补充，以充分体现对报表分析真实有效的经营数据。

（二）引入“相关性非财务指标”概念

“相关性非财务指标”是指与财务相关的非财务数据，如通货膨胀率、折现率、资产损失率等，通过“相关性财务指标”与会计报表账面绝对数据的结合，合理消除通货膨胀、货币终值以及存量资产有价无市等影响因素对会计报表分析带来的消极影响。并根据现实情况及时进行调整，以符合现阶段分析要求，而不再局限于会计报表上的直观数据。

（三）加快会计报表对外报送的时效性

尽量消除因报送时间的滞后给分析带来的不利影响，并建议完善会计报表对外报送的资料，应附带资产负债表日后事项的经营情况预测或重大事项说明，以帮助报表使用者，合理对企业进行价值判断和分析。

（四）完善会计中介机构独立性的制度建设

企业会计报表数据真实性，很大程度上依赖于会计中介机构出具的审计报告，因而如何保证会计中介机构在审计过程中的形式和实质上独立性就显得尤为重要，出台相关制度明确划分中介机构与企业的权职关系，集中招标，按需分配，定期更换，破除以往双方间的雇佣关系，确保中介机构在审计过程中的独立性。

（五）丰富会计报表分析手段

首先，要明确会计报表分析不仅仅是停留在财务账面数据的分析，所有的分析不得违背企业实际情况，必须做到数据与实际的有机结合。因此，在我们在会计报表分析，必须深入企业了解实情，剖析财务数据背后的“故事”。其次，要完善我们的分析方法，不局限一种方法的一个指标，要搭建科学性、完整性会计报表分析体系，强化定量分析和定性分析相结合，多个角度和维度对某一指标进行科学分辨。再者，还可以深入企业采取实地考察，访谈等辅助方法对指标科学性进行判别。

（六）完善附注披露制度

会计报表附注是对会计报表很好的补充和说明，因此我们必须在增强会计附注认知的基础上，采取合理措施来提高会计报表附注信息的质量，对会计报表附注信息披露的格式、内容进行详细规定，与此同时对企业内部信息进行科学化、规范化管理，将企业内部的信息资源、地理优势、人才优势，非专利技术等难以通过货币计量，但与企业经营息息相关的因素与附注披露的有机结合。

三、结语

当然要搭建科学性、完整性的会计报表分析体系，我们还需要更多的时间去摸索和积累，但这必须是我们当下企业会计改革发展大趋势，这无疑也对我们财务人员提出新时代背景下新要求。也只有这样，充分发挥会计报表分析应有的效能，为报表使用者提供决策判断，为企业发展出谋划策。