企业内控管理制度的建立与完善

邹雄英

（安儒健康产业（广东）有限公司，广东 广州 510500）

一、企业内部控制制度概述

（一）内部控制制度的内涵

企业内部控制制度是指由企业领导层、中层管理干部以及全体员工，在遵守一切法律法规的基础上，可为企业提供决策和控制相关的、可靠的会计信息，从而为实现企业经营战略目标、经营目标和作业目标，为企业提供保驾护航的一种管理制度。国际上审计准则对内部控制制度规定为：“内部控制制度是企业的管理人员为达到管理目标而采用的组织计划和全部方法与程序。在尽可能实行的范围内保证其经营业务运行的有效性和时效性，包括严格遵守管理政策，保护资产完整，预防和揭发舞弊、错误，保持准确和完整的会计记录，及时编制可靠的财务资料。”

（二）企业加强内部控制的必要性

目前，企业要加强内部控制建设的必要性主要体现在以下几个方面：

首先，建设完善的内部控制制度是防止财务舞弊发生的有效手段。因为内部控制制度的缺失，缺乏监管，导致发生的财务舞弊案比比皆是。例如某公司为增大盈利预测数据，采取了如下行为：第一，通过滥用准备金科目，把以前年度计提的各种准备金(如递延税款、坏账准备、预提费用等)冲销成本，增加利润。第二，他们通过减少成本，增大资本性支出，达到增加利润的目的，这些都是在没有任何原始凭据，无任何授权签字的情况下操作的，内部控制制度的建立形同虚设。2019年，某医药上市公司通过仿造、涂改增值税发票等方式虚增营业收入，通过伪造、变造大额定期存单等方式虚增300亿元的货币资金；将不满足会计确认条件的工程项目列入固定资产，增大资产。这样会导致公司财务数据的失真，会影响资本市场的健康发展，也会损害各投资者的利益。因此，为了防止这样案例的重现，防微杜渐，建立健全的内部控制势在必行。

其次，建设内部控制制度是保证会计资料有效的重要手段。企业的经济业务活动，是以会计系统通过汇总、分析、分类、记录等方式，记载的一系列业务活动。财务人员对记账凭证和单据的正确设置和规范使用，可以并保证公司的业务活动得到正确的记载。因此，只有实行了内部控制，严格控制会计资料，保护和维持会计工作的顺利进行，才能使企业健康良性的发展。当然，内部控制制度的建设不止包括合理经营的法律法规、资产的安全完整，还包括财务报告及相关信息真实性、完整性，只有做到这些，才能保证企业在经营目标上，为促进企业实现发展战略的目标提供强有力的保障。

最后，强化内部控制制度是健全企业管控机制的重要手段。对于企业来讲，只有做好内部管理工作，才能集中力量应对外部市场竞争与挑战。经营目标的实现需要以高效科学的管理为保障，而强化内控就是提高工作效率的有效途径。并且，有效的内控机制还可以减轻风险带来企业发展的冲击，加强企业的危机处理能力和应变能力，对于企业的生存和发展均具有重要意义。

二、企业内部控制制度存在的主要问题

（一）企业缺乏内部控制意识

内部控制虽然已经被管理者所重视，但是很多企业都是从小做起，还有部分是家族企业，任人唯亲。在这种创业背景下，很难实现真正的内部控制，更多的是追求短期的经济利润和盲目的规模化，忽视风险的存在，一旦风险来临时便无招架能力，导致企业早早夭折。因此，管理者如果没有意识到内部控制的重要性，很难让企业走远。

（二）内部控制制度不健全

企业建设了内部控制机制，但是在管理上，职权未分开，未做到互相监管。如：财务部经理兼任内审部经理，内审部的职责是对企业内部控制执行情况进行监督，理应保持相对的独立性，如果财务部兼任，那就会使内部控制的执行与监督混为一体，失去独立性。还有集团董事长同时兼任子公司董事长，一个人身兼数职，治理结构当然也就形同虚设，缺乏科学决策，以及良性运行机制和执行力，终究会导致经营失败，难以实现发展雄略。

（三）内部控制未考虑预算制度

企业的决策者对于预算制度往往不够重视，认为无关紧要，通常组织各部门列报预算金额，分配指标，然后月度分析完成情况，就简单汇报给管理者，未形成专门的预算体系。特别是决策者只重视发展企业，未考虑实际的现金流，导致企业在周转中出现现金流严重不足。如某企业扩建经营场所，谈好的投资款因为种种原因未能按时到位，原预算的装修标准根据装修进度又经常修改，不断增加费用，远远超出原来的报建金额，无法按时支付工程进度款被迫中断施工，延长的时间成本，加上新场所的租金压力，延期开业导致无现金流入，以及筹集资金成本令决策者头痛不已，可见预算制度也是我们内部控制的重要因素，是不可分割的一部分。

（四）内部控制的执行缺乏内部审计

企业建立了内部控制制度，并且也执行了，但是部分企业缺乏内部审计，没有监督机构来进行管控。内部控制执行的好不好，设计的合不合理，需要内部审计进行监督，内部审计要独立于财务部门，是一个独立组织。如果没有内部审计，就不能检测出内部控制存在的缺陷，因此，内审人员或内部审计的管理者在审计过程中就发现的问题，应直接且定期向决策者报告。

（五）内部控制信息化程度不高

很多企业的内部控制信息化程度不高，采用原始方法人工核算制造成本、计算工资等，费时也费力，并容易出错。如武汉红十字会在人手十分紧张的情况下，软件系统也跟不上，导致防疫物资迟迟不能发出，在引进新的信息管理系统后，物资能快速送到防疫区，可见信息化管理是相当重要。

三、完善企业内部控制制度的建议

（一）树立企业全面内部控制意识

首先，企业的管理者要足够重视内部控制，并且亲力亲为，带领员工上下一起参与内部控制的建设，掌握内控知识和理念，才能真正促进内部控制有效实施，只有领导介入是不可能的。其次，要在日常管理中融入全员参与内控的氛围，建立与员工密切相关的各种制度，比如考勤制度以及奖惩措施等，对全体员工进行培训和宣传，树立全员参与内部控制的建设。

（二）完善内部控制制度

完善内部控制制度是企业发展的重要因素，任何一个单位，尽管规模大小不一，企业性质特点不同，都应该根据各自的具体情况建立必要的内部控制制度。例如，首先我们可以从注重企业文化的培养入手，因为企业文化是内控环境因素的重要组成部分，良好的企业文化可以促进内控机制的有效运作。其次，可以执行轮岗作业，关键岗位轮岗是一项内控措施，可发现和揭露关键岗位的舞弊行为，轮岗前应培训员工使其水平能够胜任。然后，将全体员工实施内控情况作为绩效考评的依据，只有全员参与，并与自己亲身相关，才能完善内部控制制度的建设。最后，建立反舞弊机制，对舞弊行为做到零容忍。

内部控制自我评价应当综合评价内部控制的设计与运行情况，根据适应性原则，内控是一个不断发展变化完善的过程，应随着企业情况变化加以调整，使管理更加完善。

（三）健全企业预算管理制度

企业应建立完整的预算管理制度，一套完整的预算制度包含预算编制、预算控制和预算评价。根据企业从事的行业、规模、特性编制一套相应的预算体系，从而制定各个环节预算控制手段，最后根据实施对预算进行总体评价和考核。同时我们要根据企业的规模大小，制定发展战略目标，拟订出短、中、长期预算方案。预算实施后，定期总结，不断修订预算体系，最后做到预算管理制度与内控制度互相结合，共同促进企业实现发展战略。

（四）增强企业内控制度的监督管理机制

内部审计机构应当随时接受内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查，对监督检查中发现的内部控制缺陷及时纠正，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；如果检查中发现的内部控制存在重大缺陷，应直接向最高决策者报告。只有增强企业内控制度监督，才能发挥内控制度的作用，更好地为企业服务。

（五）提升企业内控制度的信息化管理水平

企业管理信息化，是大势所趋，各行各业都在进行信息化管理，只有建设了信息化管理，才能更高效、快捷、使企业管理更上一个台阶。比如企业根据成本与效益原则，可以选择ERP内部管理系统，OA办公系统、电子商务系统等。如果企业资本有限，也可以选择与公司行业相同的软件管理，如物流行业有物流软件系统，医疗行业选取医疗系统，制造行业选用NC用友、金蝶软件管理系统等。不管企业大小，都可以在内控制度中提升信息化管理，因为信息系统是最有效的信息传递系统，传递速度快，科学，高效，快捷，节约成本。

综上所述，当今经济快速发展，内部控制制度的作用越来越明显，它是现代企业、事业单位、中小企业在经济活动进行管理时，所采用的一种重要的管理手段，是企业有效的管理体系中不可缺少的一个组成部分。内控控制的建立和执行是以实现企业最大经济效益为目标，它贯穿于企业经营管理活动的各个方面，只要企业存在经济活动和经营管理，就需要加强内部控制，建立相应的内部控制制度，并且在执行中不断完善它，使其企业平稳、良性健康的发展。