行政事业单位 财务内控制度存在的问题及对策

裴尉帆

（贵阳市经济贸易中等专业学校，贵州 贵阳 550005）

行政事业单位经济活动的运行和开展需要以财务内部控制制度为依托，两者密不可分，财务内部控制制度是内部控制制度的重心，应覆盖单位经济业务活动的全范围。在中国经济迅速融入全球经济的背景下，行政事业单位遵循财政部相关政策要求建立健全财务内部控制制度，对单位的发展有着重要的指导作用。

一、行政事业单位财务内控制度相关理论概述

财务内控制度是行政事业单位的一项系统管理工程，有效的实施财务内控制度对行政事业单位实现控制目标，防范和有效管控经济活动过程中的风险起着至关重要的作用，因此对于行政事业单位财务内部控制的制度建立、健全和执行应给予高度重视。财务内控制度与资金运作紧密联系，对提升行政事业单位公共服务水平和效果，履行社会职责意义重大。财务内控制度是行政事业单位内部控制制度的重要组成部分，包括财务人员的管理水平、岗位责任感、资产管理的规范以及预算的制度管理、货币资金的制度管理、财务收支的审批制度、合同实施的管理制度、采购业务监管制度等。科学合理的财务内控制度对行政事业单位有如下意义：

（一）科学合理的财务内控制度是加强单位收支管理，提高财政资金使用效率的保证

有效管理国家资产和提供社会服务是行政事业单位的整体职责使命，科学合理的财务内控制度能够提高单位资金使用效率，提高社会公共服务的效率和效果，因此行政事业单位应以财务内控为切入点，进行自我完善和改进，以更好地提升为社会服务的优质水平，为国家和社会创造更大的社会效益、效率和效能，促进行政事业单位的可持续发展和整个社会的协调发展。

（二）科学合理的财务内控制度是单位财务信息真实性和完整性的必要保证

行政事业单位的财务信息管理既包括财务基础信息收集，又包括预决算以及收支执行情况等报告，还包括与内外部经济活动相关的，能以货币计量形式表现的其他信息，这些信息更能客观地反映单位的经济业务活动。行政事业单位提供真实完整的财务信息是其法定义务，需要科学合理的财务内控制度给予合理保证。

（三）有效地防范舞弊和预防腐败需要科学合理的财务内控制度作保证

行政事业单位管理着大量的社会公共资源，如果制度不健全、监控不力，将不能有效防范舞弊和预防腐败行为的发生，只有将财务内控制度贯穿于业务流程中并有效地实施，使之公开化、透明化才能更好地避免社会资源分配不公、资源的极大浪费、国有资产流失及国家利益和社会公共利益受损的现象发生。财务内控制度的缺陷会令业务操作过程产生漏洞，给舞弊行为提供机会，导致行政事业单位不能有效地规避风险。所以制定与实施科学合理的财务内控制度为单位资金与资产安全及有效使用提供了制度保障，科学合理的财务内控制度让业务执行有章可循，同时对实施该项工作的人员起到了保护作用。

（四）单位整体内部控制目标的实现必须以科学合理的财务内控制度作保证

各业务部门的内部控制目标都应与单位的总体目标相一致，单位的业务活动最终都要落实到经济指标上，与财务信息相关联，以科学合理的财务内控制度为支撑，才能有效监控单位的业务活动过程，因此，科学合理的财务内控制度与单位业务的开展是密不可分的，财务内控制度是单位内部控制制度的核心内容。

二、行政事业单位财务内控制度存在的不足

（一）行政事业单位管理者财务内控意识欠缺，认知不足

行政事业单位资金来源是财政拨款，不需考虑成本效益，部分领导没有忧患意识，不重视财务内控制度建设，有些行政事业单位的重要财务岗位，如财务主管由非财务专业人员担当，专业管理水平较差，执行力不足，使整个财务工作受到影响，工作效率低下，工作效益得不到充分体现。单位领导的财务内控意识薄弱会致使制度与业务发展方向不一致，不利于单位总体目标的实现。

（二）行政事业单位财务人员业务能力不足

行政事业单位的财务从业人员业务能力参差不齐，部分行政事业单位一线财务工作人员只具备会计上岗资格，专业知识掌握较薄弱，业务水平不高，不能很好地为单位财务内控工作的开展提供优质的财务信息和精准的财务理论支撑。有些财务工作人员甚至没有基本的上岗资格，不符合《会计法》对会计从业人员的要求，造成出了问题相互推诿，责任不清的情况。

（三）不相容职位未进行分离控制

部分事业单位不相容职位未进行分离控制，不符合财务内控制度的要求。资产的管理员同时从事日常的采买工作，导致业务流程缺乏有效监督；有的财务直接管理者既审核经济业务资料又同时经办经济业务，易造成错误行为被掩盖，甚至单位资金流失；资金业务办理人员同时保管财务印鉴章，容易造成国家重大经济损失。

（四）预算管理制度不完善

预算准备工作做得不充分，易使预算编制不具备科学性与准备性，直接表现在预算执行不符合实际，预算管理较随意，预算编制和实施存在为预算而预算的问题，执行力度较差。未能将预算管理要求严格落实在实际工作中，申报预算没有严谨的逻辑关系；行政事业单位各业务部门之间缺乏有效的沟通，导致预算编制与预算执行、预算管理与资产管理、政府采购与基建管理等经济活动相脱节；部分预算缺乏前瞻性，预算编制不合理；预算执行人对预算管理的意识不足，在项目资金的使用中没有做得专款专用、超预算开支甚至交叉使用项目资金等；未按规定的使用额度和标准执行预算，导致预算缺乏严谨性；预算绩效评价未及时跟进，预算资金使用过程管控监督不到位。这样将导致预算执行过程中多次调整，降低了资金使用效率，造成极大浪费，使得收入与支出之间出现不平衡状况。

三、建立健全行政事业单位财务内控制度的建议

（一）增强单位领导财务内控意识

行政事业单位应通过培训学习提升单位负责人的内控意识，促进单位负责人对本单位财务内部控制建设采取积极支持的态度，并直接参与财务内控的建设与健全工作。全面加强财务内控基础工作，规范财务内控过程中业务操作行为。单位负责人应充分熟悉财务内控在保护资产的安全与完整、防范舞弊和腐败行为、实现单位经济目标等方面的重要作用，积极采取措施，加强财务内部控制制度建设。只有领导层有良好的财务内控理念，整个单位和人员的财务内控工作才能够更有效地推动与开展，只有充分发挥财务、内部审计、纪检监察、政府采购、基建、资产管理等部门或岗位的作用，内控工作才能协调有效的运行。

（二）重视财务岗位人员的业务和技能及职业道德培训，加强人才队伍建设

单位应重视会计职业道德建设和财务文化的培养， 使财务人员树立端正的职业观念。一方面，行政事业单位从事财务工作的人员应具备职业资格及专业能力； 另一方面，对行政事业单位的财务人员应定期组织业务知识的继续培训，使其及时了解新的会计制度及准则要求，提高财务人员业务素质水平；加强财务人员的职业道德修养学习，以全面提高财务工作质量，维护财务工作的科学性不受践踏，同时也将有利于反腐倡廉工作的有效开展。在财务内部控制制度建设与健全工作的进程中，行政事业单位应充分发挥主观能动性，以有利于行政事业单位业务保质增效，提高公共服务的效率和效果。

（三）单位财务管理内部控制制度的建立和健全

行政事业单位开展财务会计内控管理的坚实基础是科学合理的财务会计内控制度。事业单位应从实际出发，以财务内控管理为出发点结合内控制度的准则要求，建立和完善具有科学性、合理性、效益性而且适合本单位实际情况的财务内控制度，通过财务内控建设确保财务工作的质量与效率，对于各岗位、各部门的分工与责任应做到“分工要清，责任要明”，对于不相容职务的工作应做到分离控制。

各岗位要相互制约、相互监督，制定收付、采购、资金、合同与资产管理等工作环节的管理措施，实现从预算编制、资金使用、物资管理、绩效管理到内部评价的资金全过程管理，真正实现以准则为尺度、按制度办业务，对财务工作逐步优化，尽可能规避风险，及时发现财务隐患，从而使单位的业务运行有制度规范，过程有跟踪控制，尽可能减少主观因素的影响，使单位财务会计内控能有条不紊地顺利开展，进而确保单位整体内控制度的有序执行实施。

（四）完善预算管理制度，提高单位预算管理水平

行政事业单位的收支管理应以单位预算最终审批的数据为基础，编制预算应尽量做到具体化、细化，提高预算的可行性、实用性。行政事业单位可以建立预算管理监督小组，实行预算资金过程监控制度，通过对预算执行过程的跟踪、控制、调整，有效把控单位的预算资金使用情况，增进单位资金使用效率。同时，单位各部门工作人员的资金管理意识需提高，各个部门业务开展应围绕预算，本着统筹兼顾、厉行节约、量力而行、讲求绩效和收支平衡的原则，对单位预算的编制、批复、执行、调整、决算考核进行全过程管理，确保行政事业单位各项资金得到合理使用，相关资产实现保值增值。对项目预算资金实行专款专用，不截留、挤占、转移专项资金，并将项目预算资金从申请到使用再到绩效评价的过程予以制度化，将责任落实到部门甚至个人，以实现预算管理的“集体决策、分级执行、标准统一、归口统筹”的层级管理模式，在不断降低行政事业单位运行成本的同时，提高单位资金的使用效益。

四、结束语

我国市场经济的高速发展对行政事业单位的内部财务制度提出了更高的要求，内控管理制度的健全与完善刻不容缓。本文分析了现阶段存在于行政事业单位内部控制中的问题，提出了增强财务内部控制意识，完善财务管理制度，增强全面预算管理，提升财务管理人员专业素质及完善内部监督控制机制等建议，希望帮助行政事业单位更好地对内部财务制度进行完善，实现稳步快速而健康地发展。