新收入准则对企业会计核算的影响研究

朱党丰

一、引言

收入是会计中一个非常重要的要素，同时也是判断一家企业竞争力水平的非常重要的指标，有关企业经济收益的记录报告等内容，在评估一个企业价值的时候，具有十分重要的参考意义。新收入准则给企业核算带来的影响不小，本文研究其对企业核算的影响，并提出相应的优化实施策略。

二、新收入准则对企业会计核算的影响

（一）会计估计判断增加，盈余管理空间拓宽

新收入准则在多项履行条约业务的规定上，在一段时期或者某个时间点履行条约义务的规定上，在合计总数额方法以及净额法方式的选择采用上，还有可变对价的计算方式等内容上，都有不少的评价预测，这些内容都必须由专业财务人员进行专业的预测评估。大多数情况下，财务人员只要进行专业的预测评估，那么就不可避免地具有盈余管理的可能性。举个例子，新收入准则需要结合企业的真实状况，评估企业在某一段时期内还是在某个时间点履行条约上的义务，由此判定在某一个时期还是在某个时间点进行收入确认。如果合同性质基本一样，那么从该合同需要企业履行义务涵盖的整个时间段来看，无论是选择某个时间段履行义务，还是选择某个时间点履行义务，最终收入确认的总收入额度是一样的。不过假如履行合同义务的时间超过一个会计期间，那么一般情况下，选择在某个时间段履行合同义务，比在某个时间点履行合同义务，能够在时间上先一步确认收入，只要该合同的毛利率不是零，那么利润表在时间上也会更早一些体现出收益，如此能够使合同在履行条约这段时间内的收入与利润更平稳。以房地产企业等周期明显比较长的企业为例，在选择合同的时候，更乐于采取在某个时间段履行条约的方式，扩大一年的收入规模，使企业的运营成绩更加好看。

（二）收入核算对象增加，交易价格分摊复杂

因为新收入准则规定识别合同内容涵盖的每一项需要履行的义务，并且根据分摊到每个项目上需要履行义务的交易价格计量收入。与此同时，还需要参考合同里的内容有没有可变对价，交易价格里面有没有涵盖大数目金额筹集资金的成分，非现金对价等这些内容因素的影响，这使一些企业应当仔细识别收入核算对象以及交易价格分摊这两点内容。举个例子，一个企业属于信息技术行业，该企业需要履行的义务除了软件销售这方面的内容，还涵盖安装调试、软件升级等方面的内容。因此在确认收入的时候，一定要详细检查有关的核算对象，并将其细化，从而保证会计在处理的过程中能够保持准确性。举个例子，一个企业属于房地产行业，假如选择用分期收款手段来销售，其中会存在筹集资金成分的需要，关于这方面的内容，应当进行科学有效的估计摊销。与此同时，企业如果还存在转给政府抵偿某些土地款等方面的交易，由于这些交易内容牵扯非现金对价，在这种情况下，企业应当确立详细的明细账目，并且结合非现金对价的公允价值等方式来确定交易价格。

（三）成本费用重新分类，资本化空间扩大

新收入准则之中内容明确，符合某些条件的合同成本，涵盖合同履行条约的成本以及合同得到的成本，企业能够将其确认为一种资产，该资产和该资产有关的商品，在收入确认的时候，可以采用相同基础的手段来进行摊销。因此，一些房地产等企业之中原本列出的有关成本费用的一些合同成本，比如房企房屋销售之前，产生的直接归属于取得销售合同的支付给销产中介等，这些都能够资本化，对应减少目前时期的一部分企业损失的收益。

（四）所得税财税分离，税会差异拉大

因为我国企业大多采用财税分离手段管理所得税会计，如今在政府颁发实施的税法中，有关应税收入的实现确认条件以及时间点内容，核心收入准则更新改革内容并没有同步起来，应纳税所得的数额依旧根据以前收入准则进行计算。以会计收益为基本参数，从而更改调整计算应纳税所得，同时根据以上计算方法来缴纳税务的企业，因为合同确认的条件等内容和以前会计计算方法有非常大的改变，会计准则和所得税法之间的差距变得更大。举个例子，合同中内容有附加销售条件的时候，会计判断详细状况进行收入核算，对单独销售的履行义务根据合同约定价格收入确认；对于该附加条件相关的履行义务，则结合剩余交易价格进行。与此同时，国家现行的税法规定，把合同交易价格在全部履行义务之中根据公允价格的比例来分摊。当企业在按照合同内容规定，进行履行义务操作时，这两种完全不一样的收入确认手段，就会使税出现数额不一样的情况。假如不在第一时间调整纳税，极容易出现涉税风险。

三、新收入准则的优化实施策略

（一）进一步规范收入会计处理

在目前的会计准则之中，有关某个项目或者多个项目履行义务的确定，以及在某短时期还是在某个时间点履行义务的确定，合计总数额方法以及净额法方式的选择采用上，还有可变对价计算方式等内容的确定，在实践的过程中有不少的处理手段。提议有关监督管理部门根据有实际需要的企业的主观估计内容，提供更多相关评估标准以及手段，同时根据详细的案例，监督管理部门，对详细问题的会计处理进行更加完善的规范以及引导，使其中内容的利润操纵幅度能够相应降低。而且根据新收入准则内容对信息披露的规定，监督管理部门应当积极主动地进行相关的调查研究，尤其是对于已经开始实施新收入准则的企业，应该对这些企业实行新收入准则的真实状况进行调查，并且汇总研究，探讨其中比较明显且具有共性的问题，并作出有关的风险预警，从而使会计处理更加规范科学。

（二）再造企业内控流程

新收入准则对收入确定条件内容的调整改革，除了对企业会计核算方面的内容有所影响，对企业内控流程也有不小的影响，有助于企业内控流程的重新整合。第一，企业如果要使真实收入确认条件和合同规定的内容不发生矛盾，就应当仔细研究梳理合同，并且结合真实状况和客户重新开展有关内容的谈判，调整完善合同中的内容。第二，财务销售等企业的部门信息应当进行统一分析汇总，并且收入企业内部流程，同时改善设计操作流程，取得收入最基本的数据信息，保证其准确性。第三，企业应当科学全面地评测涉税计算工作之中的各流程以及其中的变化，详细对比纳税义务发生时间与会计收入真实时间点存在的差距，同时根据内控流程进行相应的改善调整，第一时间采取调整策略，从而有效规避这方面的涉税风险。

（三）加强对财务工作人员的培训

新收入准则对收入确认、计量等内容进行了一定的调整修改，所以企业一定要重视财务工作人员的专业培训，使企业财务工作人员能够在第一时间了解新收入准则的新变化，了解并掌握新收入准则的有关内容以及数据披露规则。企业应当注重提升财务工作人员的专业素养，提升其专业判断能力以及会计处理水平，从而使企业的财务报告数据披露水平得到提高。

四、结语

新收入准则对收入确认、成本分摊等内容进行了一定的调整修改，企业不能忽视新收入准则的改革更新，应当正确理解新收入准则对企业会计核算的影响，并且积极主动地采取科学的措施，优化实施新收入准则。