上市集团公司模式下 子公司财务内部控制建设探讨

刘凤萍

（北京天坛生物制品股份有限公司，北京 100176）

集团公司就是由母公司、子公司、参股公司及其他成员共同组成的企业法人联合体。是多个公司在业务、流通、生产等方面联系紧密、聚集在一起形成的公司联盟。集团公司实施财务内部控制是为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守。

一、上市集团公司模式下子公司财务内部控制建设的意义

（一）保证子公司资金安全，防范财务内控缺陷

财务内部控制制度主要是针对子公司财务工作及与财务工作有关的事务流程予以规范和合理规定，确保相关工作流程有制度可依，使各流程执行起来规范、合法、合规。规范的财务内部控制制度一般都会包括资金收付各环节工作职责的合理分配问题和如何规范设置不相容岗位问题，做到资金收支过程中各岗位之间既相互配合又相互制约，有效规范子公司资金收付流程，确保资金收付流程合规合法，防止子公司资产被贪污、盗窃、挪用、亏空等情况的发生，防范子公司财务内控缺陷。

（二）增强子公司防范财务风险的能力

子公司绝大多数注册为法人公司，可独立开展贷款、融资、抵押、担保等经济活动，如果失去偿债能力，上市集团公司将承担最终的债务风险。建立完善的子公司财务内控体系并对其不断改进，可以使子公司在开展贷款等有风险的经济活动时依据财务内部控制制度向上级公司进行审批请示，在集团公司可控范围内进行相关活动，减少较大的违纪违规事项发生的几率。使上市集团公司能够从完整的规避风险的财务制度上对子公司的生产经营活动和其他业务活动进行控制，有效地防范子公司的财务风险，同时也减少了集团公司的财务风险，以保障上市集团企业健康、可持续发展。

（三）提升子公司财务管理水平

大多数子公司财务人员存在因职业判断能力不强、政策法规运用和账务处理不准确而导致财务信息失真的情况。子公司执行财务内部控制制度，可以提醒财务人员谨记职业道德，拓宽专业视野，提高财务认知能力，提升工作创新能力，增强法律意识和风险防范意识，适应子公司经济业务日益复杂化、财务处理要求日益标准化的发展趋势。子公司财务管理人员素质的提升，标志着子公司财务管理总体水平的提升。

二、集团公司模式下子公司财务内部控制建设存在的问题

（一）领导层对财务内部控制建设不够重视

集团公司领导层大多仅重视集团本部的财务内控建设工作，认为基层子公司执行集团公司的财务内控制度即可。实际情况中，由于基层子公司与集团本部的业务差距大，且子公司通常财务人员配备较薄弱等原因，执行集团公司财务内控制度具有较大的难度。这就需要集团公司领导层督促子公司领导层在了解企业实际情况的前提下，对集团公司的财务内控制度进行修订甚至重新编制，制定具有针对性、实用性的适合子公司的财务内控制度。同时，还要重视子公司财务内部控制制度的宣传工作，在各种场合强调财务内部控制制度的重要性，做到子公司人人知道财务内部控制制度，人人遵守财务内部控制制度。

（二）财务内部控制制度不健全

上市集团公司大部分跨领域跨行业经营，具体管理模式存在很大的差别，很多集团企业对子公司的财务内控制度缺少宏观目标的指导，对具体的财务内控制度没有设定较详细的指标内容，致使子公司建立财务内控制度意识淡薄。有些子公司没有建立财务内控制度，有些子公司虽然建设了财务内控制度，但是流于形式，没有科学、合理的依据，没有全面覆盖子公司的财务管理过程。

（三）财务内控制度是否切合实际的问题

上市集团公司子公司应根据现行各项财务规章制度对财务工作流程进行全面梳理，在梳理的过程中发现现行制度在内控方面有哪些缺陷，在财务内部控制设计与实际业务流程相结合的基础上，关注关键控制点，针对子公司实际问题设计相应的控制措施，制定符合子公司自身经营特点的财务内部控制制度体系。

（四）财务内部控制制度执行不到位

上市集团公司子公司在财务内部控制制度执行过程中往往存在执行不到位的情况。一是因子公司财务人员大多管理水平较低，无法透彻的理解财务内部控制制度，当然就做不到执行到位，造成单位财务内部控制制度高高在上无法落地；二是仅财务部门和相关业务部门执行财务内部控制制度，部分管理层认为财务内部控制制度是针对员工和下属所进行的控制，凌驾于财务内部控制制度之上进行指挥，造成有法不能依的现象。以上两种财务内部控制制度执行不到位的情况，严重影响了子公司财务内部控制的效果。

（五）财务内部控制制度缺乏强有力的监督力度

上市集团公司子公司受自身实力的限制，将更多的精力放在了企业的生产经营和人事管理上，不重视财务内部控制的监督工作，在绩效考评和内部审计方面投资较少，没有建立强有力的监管体系，导致企业始终无法有效监管财务内部控制体系的执行效果。

三、上市集团公司子公司财务内部控制建设的对策

（一）子公司领导层牵头组织财务内部控制制度建设

集团公司领导层应重视子公司的财务内控制度建设，将子公司财务内控建设作为子公司负责人绩效考核的一项内容，子公司领导层要从根源上意识到财务内部控制的重要性，提升风险意识，牵头组织建设适合子公司实际情况的财务内控制度，带头在企业内树立正确的财务内控观念，增强对财务内控制度的宣传力度，提升全体工作人员的财务内控意识，最大范围内发挥财务内控的意义和作用。

（二）建立健全子公司财务内部控制制度

上市集团公司子公司应梳理企业管理过程中可能发生的风险项，针对企业的各项特殊情况构建风险防范意识，建立适宜子公司的财务内控制度。建立《资产管理制度》《货币资金管理制度》《资金支付与报销管理制度》等制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对、限制接近等措施，严格限制未经授权的人员接触和处置财产，货币资金、有价证券、贵重物品、存货等变现能力强的资产限制无关人员的直接接触，确保财产安全。建立《会计核算标准化制度》《预算管理制度》等制度，从会计核算、预算控制等源头方面扼制财务风险的发生，提高企业的经营管理效率和资金运作效率，帮助企业规避发展过程中可能存在的各种风险，发挥企业财务内部控制制度的积极作用。

（三）对子公司实行财务委派制

上市集团公司企业规模宏大，内部机构复杂，往往会跨地区跨行业经营，因此企业财务风险较大。针对子公司众多的情况，上市集团公司应树立强烈的监督意识，建立一套有效的财务监控体系，加强子公司财务内部控制。集团企业可实施国际上通用的委派财务总监制度，以充分掌控子公司的日常财务活动，促进子公司的财务监督管理，很好地维护上市集团企业的利益。上市集团公司委派的子公司财务总监对集团公司负责，定期对子公司会计事项进行规范性审查，对子公司的资金使用等各项经济业务活动进行审批，依据财务独立性原则开展财务工作，在集团母公司对子公司监管过程中有效发挥作用，加强子公司财务内控制度执行力度。

（四）提高子公司财务信息化水平

实施财务内部控制的重要条件之一是实现财务信息化。对于集团企业来说，财务信息化是其达到减少企业财务内控成本和实现企业财务内控目标的重要手段。集团公司应当在集团内全覆盖的建立一体化信息管理平台，支持子公司财务信息化工作。子公司应明确财务内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进财务内部控制有效运行。子公司在开展信息化相关工作的过程中，应重点关注整个信息化业务流程的控制点，关注账户授权审批、操作密码定期更换、专人保管操作日志等重要问题，使财务信息化在企业财务内部控制实施的过程中发挥最大作用。

（五）加强内控审计监督力度

对于大多数子公司而言，做到专业的财务内部监管有心无力，这就需要发挥集团公司的优势，在集团公司内审部门的年度审计任务中，将对子公司的财务内控审计列入年度计划。审计结束后将审计报告直接汇报给集团公司领导层，集团公司应在《绩效考核制度》中将财务内控审计结果是否达标作为子公司负责人的年度绩效考核内容之一。通过内部审计，可以评价子公司某一阶段的财务内部控制制度是否存在不合理的内容，监督子子公司财务内控制度的执行情况，督促子公司财务内控制度不断完善。集团公司还可定期聘请外部审计人员，内外审计配合管理，加强对子公司财务内部控制实施的监督，促进子公司将财务内部控制落到实处。

四、结束语

财务内部控制制度是一个企业内部控制制度体系中最为重要和关键的部分，它关系到企业发展的全局，对企业的发展起着特别重要的作用。上市集团公司子公司更要重视财务内控制度，了解其重要性，结合自身的发展情况，建设并不断完善财务内控制度，增强工作人员的职业素养和专业技能，以便实现财务内控的最优化，为子公司的经营发展保驾护航，为上市集团公司的健康可持续发展打下夯实的基础，不断提升我国国民经济发展水平。