中小企业内部控制存在的问题及对策研究

刘丽

摘要：当前经济形势复杂严峻，经济下行压力加大，中小企业的生存状况堪忧。在市场环境中，如何让中小企业在市场竞争中立于不败之地，除了产品畅销之外，还要建立健全完善的内部控制制度，加强企业防范风险的能力。文章从内部控制五要素、重要意义等方面入手，分析中小企业内部控制方面存在的问题，进一步提出解决对策，目的在于有效的提升整体管理水平，提高经营管理效率，增加经济效益，增强公司核心竞争力。

关键词：内部控制;中小型企业;解决对策

近几年来，我国中小企业在GDP、税收、就业等方面占全国的比重较大，为我国经济发展做出了较大贡献。但过快的增长速度，逐渐暴露出其存在的各种问题，阻碍了中小企业的持续发展。有效的内部控制是企业健康运行的重要手段，但我国中小企业内部控制制度尚未全面建立，既不利于企业自身的长远发展，也对国家的经济进步造成一定影响。因此，中小企业应该建立健全内部控制，并采取各种对策进行完善。

一、中小企业内部控制的意义

内部控制是指为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营政策的执行，保证企业活动的经济性、效率性和效果性而在组织内部采取的调整、约束、计划、评估和控制一系列方法、手段和措施。

内部控制的五要素具体包括：控制环境、风险评估、控制活动、信息系统交流与沟通、企业内部的相互监管。内部控制体系的重点是内部会计制度的控制，重视会计管理，制定规范的业务流程，设置科学合理的组织分工，明确岗位工作职责。内部控制体系有两个层次的控制组成，一是会计核算层次的控制，二是企业管理层次的控制。

中小企业实施内部控制的意义主要体现在以下三个方面：

1. 有助于提高信息报告质量。控制和信息是密不可分的，信息的质量需要完善的的内部控制来保证。管理者需要利用信息来监督和控制企业行为，同时，决策信息系统特别是会计信息系统也依赖于内部控制系统来确保提供相关、可靠和及时的信息。完善的内部控制制度，可以保障会计信息的真实性、可靠性，进一步提高会计信息质量。

2. 有助于维护资产安全。资产安全是投资者关注的重要方面，完善内部控制制度，通过有效的不相容职务相分离和财产保护等控制措施，达到资产完整安全的目标。

3. 有助于提高经济效率和效果。建立完善的内部控制制度，通过组织规划控制、授权批准控制、全面预算控制、人力资源控制等各种内部控制的方法，提高经营管理效率，提升经营活动的盈利能力，有利于促进经营目标的实现，有利于战略发展目标的达成。

二、中小企业内部控制存在的问题

1. 组织结构不合理

中小企业受企业规模和经营性质等影响一般采用集权制的组织结构，基本上是法人独大的局面，即便是召开各种董事会、经理会，其余高管层往往也没有话语权。中小企业还存在机构设置不合理、分工不明确的情况。

2. 缺乏有效的内部审计监督机制

中小企业由于人员少，岗位设置相对较少，一般都不设置独立的内部审计部门，对内部控制的实施缺乏监督和检查。或者是企业虽然设立了内部审计部门，但是由财务主管兼任，不符合审计的独立性原则。

3. 信息化程度不高

中小企业一般信息化系统发展滞后，没有信息化系统或者已有的财务系统等管理信息系统各自运行，无法实现信息共享。内控制度无法贯穿于经济业务的全过程，内控机制和制度也無法得到全面贯彻和严格执行。

4. 缺少有效的人力资源内部控制

中小企业人力资源一般只是简单的工资核算、人事管理工作，没有相关规划设计及人力资源内部控制政策的制定。例如：财务部门出纳和总经理是直系亲属关系，人力资源内部控制出现重大缺陷而不自知。

5. 会计人员素质有待提升

大多数中小企业存在会计人员水平较低的问题。人力资源部门在招聘会计时，高水平、高素质的专业会计人员受薪酬、平台等原因不愿意到中小企业，只能招聘到水平较低的会计人员。中小企业一般不组织专业的会计培训工作，来学习会计法和税法新政策规定，一般都靠会计自学了解。对于工作中遇到的问题，只能依靠以往的经验解决，不利于财务工作的进步。

三、中小企业内部控制的对策

1. 改善中小企业组织结构

中小企业应该根据实际情况设立科学的组织结构、部门岗位设置，制定规范的岗位说明书，按照岗位要求安排人员。中小企业应该规范企业的各项规章制度，要求全体员工严格遵守，特别是高管层更要带头遵守。

2. 加强内部审计监督机制

内部审计是指公司设立的审计中心依据国家有关法律法规、财务会计制度和公司内部管理规定，对其内部控制和风险管理的有效性、经济活动的合法合规性以及财务信息质量情况等开展的一种评价活动;内部审计其主要作用是对单位内部的各项业务经营活动及经营业绩的效果和效率进行有效监督和评价，对各项管理制度的合规性、有效性进行评价，来确定是否贯彻执行公司的政策和程序、是否遵循建立的标准、是否合理利用资源、是否完成单位的目标等。

企业设立内部审计中心，履行以下主要职责：

（1）按照《中华人民共和国审计法》、《审计署关于内部审计工作的规定》及相关法律法规制定，结合企业战略目标和实际经营情况，制定企业内部审计制度、管理办法和工作流程等;

（2）总结、交流、宣传内部审计工作经验，要同各财务部门密切配合、深入交流， 共同促进财务管理、会计核算、业务流程和制度等方面的完善工作;

（3）按照业务流程开展基础审计工作，根据实际情况，对各职能部门、下属业务单元的内部控制制度执行的有效性、具体管理措施的合理性进行检查和评估;

（4）对公司经营活动中与经营信息与财务信息所涉及的所有环节进行审计，包括但不限于：资金活动、采购业务、生产业务、销售业务、实物资产管理、人力资源管理、投融资管理、信息系统管理等;

（5）协助、配合外部审计机构和会计师事务所对企业及所属各单位的审计;

（6）关注与业务目标相关的风险，警惕其他重大风险。协助主管部门建立健全反舞弊机制，在内部审计过程中关注和检查在重点领域、关键环节可能存在的各种舞弊行为。

3. 加强信息化建设

信息系统控制是指为了规范交易行为，提高公司信息系统的可靠性、稳定性、安全性及数据的完整性和准确性，降低人为因素导致内部控制失效的可能性，形成良好的信息传递管道等目的，利用信息系统所进行的控制。在信息系统控制中，会计系统控制尤为重要。文件记录控制的核心是会计系统控制，而会计系统控制中，核心的控制方式是会计记录控制。信息化可以第一，进行输入控制。比如，限定字段的输入只能是数字，而不能是文本，这样可以避免人为的输入错误。第二，流程控制。比如，系统自动金额自动判断审批层级和路径;比如，前一层级没有审批则无法进入后一层级等等。第三，实时进行数据的统计和预警。比如，可以实现表单之间的勾稽，实时提醒数据不勾稽的情况。应该说，信息化可以在很多方面提高控制的效率和效果。

4. 建立完善人力资源政策

为满足企业稳定健康运行、持续发展对人才的需求，规范企业招聘流程，提高管理效率，科学合理地配置公司的人力资源，依据《中华人民共和国劳动法》、《中华人民共和国劳动合同法》等国家法律和有关法规，制定人力资源制度。

依据企业发展战略，制定人力资源发展规划，建立和完善人才储备、培养、选拔、晋升机制，通过后备人才教育、培养、考核、评价等方式建立和完善后备人才库，创建后备人才档案、查询后备人才管理等方面的信息，为公司可持续发展提供人力资源上的后备支持。

人力资源政策要坚持“内部培养为主，外部引进为辅”的培养原则;坚持公平、公正、公开的选拔和培养方式，优胜劣汰，滚动进出，循环培养的原则。

人力资源控制的目的在于为每个岗位配置合适的人才，保证员工爱岗敬业，具备忠诚、勤奋的品质，具有较高的工作能力和工作效率，从而保证其他内部控制的实施。人力资源控制的要点包括：员工招聘与录用、行为手册、培训政策、奖励体系、绩效管理、岗位轮换、人才流动等。

5. 提高会计人员业务素质

虽然会计证已经取消了，但初级会计职称取缔会计证地位，成为会计行业门槛证书，想从事会计行业工作的人员，可以考取初级会计职称证书。国家对于会计人才的需求趋势也是越来越专业化，越来越符合国家经济发展的战略。而用人单位对于会计人员的知识水平和实践技能的要求也是越来越严格和专业化。所以，对于会计从业人员来说，光考取证书还是远远不够的，更重要的是要在工作实践中积累经验，将所学知识和技能转化成促进企业高效财务管理的利器。会计人员具备专业知识和进行内部控制的有利条件。在企业财务管理过程中，通过参加各种会议等方式了解经营决策和运作状况，会计人员可以利用自己的专业知识，指出经营过程中的不足之处，提出改进意见，对企业进行内部控制提供了有利的条件。因此，作为一名专业的企业会计，必须具备业财融合的能力、内部控制分析的能力，帮助企业对症下药，从而搭建起企业问题监督平台和经营管理指挥窗，为企业下一步发展制定更加科学准确的目标。

四、结语

内部控制是企业经营管理的一部分，在经营管理中发挥着主要作用。中小企业要改善经营管理，达到预期目的必须借助完善的内部控制制度。每一个中小企业在内部控制方面遇到的问题都具有各自的特点，所以要根据企业的具体发展现状和自身的特点制定不同的内部控制制度，以达到提高管理水平和经济效益的目的。

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（作者单位：淄博广通化工有限责任公司）