浅谈我国中小企业税收优惠法律制度

古丽拜克热木·吾布力卡斯木

在任何国家的经济结构中，中小企业在增加就业，维护社会稳定、增加政府财政收入方面具有不可替代的作用。建立针对中小企业发展的税收优惠法律制度来推动中小企业的健康有序发展是目前支持中小企业发展的重要手段。可随着经济的发展，中小企业的数量不断增加，有些中小企业受资金的限制，新产品开发和风险防范能力低，加上现行的税收优惠政策体制不完善，扶持目标仅限于微小企业，而中型企业的纳税负担没有减轻，仍存在税收筹划风险，税收优惠政策没有达到预期效果。在这种形势下，明确税收优惠政策目标，加大对中型企业的税收优惠力度，发现税收优惠法律制度中存在的问题，找出完善措施，给中小企业的健稳发展提供有力支持是重中之重。

一、中小企业与税收优惠制度

(一)中小企业与税收优惠概述

中小企业(Small and Medium-sized Enterprise)，往往是相对于大企业而言的一个综合概念，是指在同行业相对于大型企业，无论在资产总额、人员规模还是在经营规模上都比较小的经济个体，是中型企业、小型企业和微型企业的总称。《中小企业促进法》中首次明确了我国中小企业的含义、规模、所有制形式和企业形成；2003年制定的《中小企业标准暂行规定》，是我国首次通过立法模式为中小企业确立明确、具体的划型标准的规定；2011年，对中小企业进行划型的相关法规中，从各中小企业的资产总值、营业利润以及从业人员数量等方面，对现存的中小企业进行明确分类，并将其划分为中、小、微三种类型的经济个体。

中小企业作为吸纳就业和再就业人员的主要生力军，具有创办容易、组织机构简单、市场适应性快、经营灵活、涉及面广等特征。在推动经济增长、保证市场稳定、缓解就业压力、促进市场竞争、合理配置资源等方面扮演着重要的角色。

税收优惠作为税收调节经济职能的手段发挥着重要的作用，是指国家在税收方面给予纳税人和征税对象各种优待的总称，是政府通过税收制度，按照预定目的，减轻或免除税收义务人税收负担的一种方式。

(二)税收优惠政策的意义

随着经济的快速发展，中小企业的数量不断增加，市场竞争变得更加激烈。再加上中小企业资金短缺，技术创新投入较少，研发新产品能力较低，导致市场需求量下降，中小企业库存产品积压，产品价格下降，出口产品利润下降等风险，在一定程度上阻碍着中小企业的健稳发展，使中小企业很难在市场中生存下来。在这样的环境下，只有政府这只看得见的手才能帮助中小企业在恶性的环境中突破自己，重获新生。通过营造有利于中小企业生存的环境，构建税收优惠法律体系，为中小企业的壮大发展，进行积极地改革，提供优质税收服务，鼓励中小企业继续为我国经济的持续稳定增长做出贡献。

二、中小企业税收优惠法律制度现状

(一)税收优惠法律制度界定

税收优惠法律制度是指在税收优惠行为下形成的，国家专门为纳税人和应税对象制定并落实的法律规范的总称。税收优惠体现出国家公权力下对税收资源宏观调控的特性，对国家法律法规的实现具有积极的实践意义。

(二)中小企业税收优惠制度现状

中小企业在国民经济中有着举足轻重的地位。我国政府积极鼓励中小企业的发展，实施了一系列的税收优惠政策。为贯彻落实党中央、国务院决策部署，进一步支持小微企业发展，财政部、税务总局发布《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)，就实施小微企业普惠性税收减免政策有关事项做了明确。国家税务总局2019年第4号公告第一条中规定:自2019年1月1日起将小规模纳税人免税标准从月销售额3万元提高至10 万元，对月销售额、季销售额30万元以下(含本数)的增值税小规模纳税人免征增值税，未办理税务登记或临时税务登记的小规模纳税人，除特殊规定外，本次规定都只是对起征点政策的优惠加码，并没有调整增值税起征点。按月纳税的小规模纳税人，如果月销售额超过10 万元，每次销售额达到500 元的需要就销售额全额计算缴纳增值税。除此之外，该通知明确规定小规模纳税人交纳的部分地方税种，如资源税、房产税、印花税、城镇土地使用税等地方税种及教育费附加和地方教育附加其他优惠政策的，可叠加享受。《增值税暂行条例》调整了小规模纳税人的评估指标，规定“应税服务年销售额未超过500万元以及新开业的纳税人”都属于小规模纳税人。在企业所得税方面，对小型微利企业也放宽了条件，从应纳税所得额未超过300 万元，从业人数不超过300 人，资产总额不超过5000 万元等三个方面对微小企业进行了划分。另外，为了进一步扩大税收优惠额度，调整了对企业的限额扣除事项，明确了对于企业所得税税前扣除凭证，为中小企业的可持续发展创造了健康的政策环境。

三、中小企业税收优惠法律制度中存在的问题

(一)中小企业税收优惠政策体制不完善

目前的税收优惠虽然在一定程度上减轻了小型、微小企业纳税人的征税负担，但对于既没有大型企业的竞争优势，又缺少小微企业的减税政策的中型企业来说税收负担仍然很大，降低其生产积极性。现行的优惠方式比起研究过程更重视科研成果，在研发、设计和销售等环节的资金需求没有得到满足，限制其发展。除此之外，部分税收优惠政策规定比较笼统，税收优惠政策实施效率较低。

(二)中小企业税收优惠法律体系尚未健全

1.立法主体不统一，税收立法存在滞后性问题

国家法令针对性减弱，立法主体无法对各项法律法规的实施效率进行有效的监督和控制；缺乏统一的衡量标准，使税收法定基本原则变得难以保障。中小企业的税收法治制度滞后、缺乏针对企业优惠的法律措施，现有的税收政策的实现目标模糊，落实不及时。

2.缺少对中小企业发展的法律规章

针对中小企业发展的法律规章，大多依通知或法规公告的形式存在，法律支撑的缺乏、立法规范化程度较低、优惠政策的频繁变动、税收法律法规系统性不强，引发中小企业发展无法可持续发展的局面。

(三)中小企业税收筹划仍存风险

税法本身存在模糊性，政府相关部门在执法过程中表现得不够专业、中小企业与税务部门之间缺少交流。税收优惠政策的持续变化，导致中小企业无法及时了解税收优惠有关信息，错过享受税收优惠政策的机会，使中小企业业主和自身专业知识比较薄弱的财务人员对税收筹划的理解不深，误将税收筹划理解为避免繁重税务的一种手段，有些中小企业通过刻意避税，甚至偷税漏税等方式来进行所谓的税收筹划。这些问题既不利于中小企业的快速发展，也不利于中小企业通过合理的税收筹划来实现减轻税收负担，不当的避税方式甚至会导致中小企业走向违法犯罪的深渊。

四、完善中小企业税收优惠法律制度的思考

(一)健全现有的税收优惠政策体制

税负在促进中小企业发展中的作用不可忽略，改变现有的以微小企业和科技型中小企业为主要政策目标的意向，全面考虑中型企业对我国经济发展做出的贡献，适当加大对中型企业的减税力度，减轻其纳税压力，鼓励生产，减少不合理的收费，营造公平竞争的税收环境。将现有的税收优惠模式，从只对研究成果的优惠进一步拓展到包括研发、设计、销售在内的各个环节当中，满足中小企业的资金需求，制定不同的税收优惠政策，鼓励创新，引导中小企业开辟属于自己的一片天空。针对中小企业的区域差异问题，税收有关部门应从实际出发采取不同类型的扶持方式，努力达到缩减不同类型企业之间的税收差异的目标。另外，采取科学、合理的税收扶持政策，加强对早期出现的较落后的中小企业的扶持力度，鼓励其转型升级以适应新时代的发展要求。

(二)健全中小企业税收优惠法律体系

1.强化税收优惠法律制度的效能

国家相关立法和执行部门需要通过综合分析当前的市场经济和借鉴发达国家的立法经验，统一税法立法主体、规范税收优惠权、明确税收优惠权的行使程序。提高对税法优惠政策的实施效率，建立健全的税收监督体系，加强监管力度，促进税收优惠政策的实处。税收具有随经济发展而变化的特性，因此，与其相关的法律也要采取及时改正，重视税收优惠法律制度在税法原则指导下的调整与进步。

2.营造良好的税法制度环境

明确税收优惠政策向中小企业倾斜的扶持目标，制定税收基本法，并通过设立专章对税收优惠的基本制度进行规定。只有做到加快税收法律的建设并提升各部门税法的法律位阶，才能为中小企业的发展提供有力的法律支撑，提高中小企业税收优惠政策的整体效用。为体现国家对中小企业可持续发展的支持和政府部门对市场经济发展理念的转变，立法部门应该按照法律的一般模式对税收优惠制定法律，但谨慎对税收优惠的规定做出频繁的调整。

(三)建立健全的代理机制，降低税收筹划风险

税收优惠政策需要企业主动申报，不申报则不享受税收优惠，政策经常发生变化，中小企业可通过经验丰富和专业的税务代理机构及时了解政策动向，采取应对措施。税务代理机构能帮助委托企业节省人力、物力，提高办事效率。因此，政府为了税收优惠政策的落实和降低税收筹划的风险，鼓励中小企业税收代理市场的发展，加强对税务代理行业的有效监管，降低市场准入门槛，提高税务代理机构的服务水平；通过对相关法律法规进行完善，明确代理双方的权利义务，帮助中小企业得到专业的咨询和筹划服务。

中小企业主应从思想上提高认识，重视利用税收优惠政策，事先做好税收优惠政策筹划，来降低企业成本，提高经济效益。 好的办税人员不仅能使企业合法纳税，规避税务风险，而且能为企业创造机会。因此，企业应该加强对财务人员财税知识的培训，给他们创造更多的学习资源和时间，监督他们提高业务水平，更好地为企业服务。作为企业财务人员应该全面、深入地研究税法，才能避免税务筹划的失败。

五、结语

中小企业作为吸纳就业和再就业人员的主要生力军，在推动经济增长、促进市场竞争、合理配置资源等方面扮演着重要的角色。随着中小企业的数量不断增加，市场竞争变得更加激烈，再加上因自身资金限制，使中小企业很难在市场中生存下来。国家虽然采取了一系列有利于中小企业发展的税收优惠政策，但中小企业税收优惠政策体制不完善，税收优惠法律体系尚未健全和中小企业税收筹划存在风险等问题仍未得到解决。因此，我国要采取健全现有的税收优惠政策体制、强化税收优惠法律制度的效能、营造良好的税法制度环境、建立健全的代理机制、降低税收筹划风险等措施，促进中小企业的可持续发展。