区块链增值税发票在网约车行业的应用分析

陈柯宇，赵 祥，周怡婧，寇 梦

(南京师范大学中北学院，江苏 镇江212000)

一、绪论

(一)研究背景

中华人民共和国“十三五”规划纲要中指出，按照优化税制结构、稳定宏观税负、推进依法治税的要求全面落实税收法定原则，建立税种科学、结构优化、法律健全、规范公平、征管高效的现代税收制度，逐步提高直接税比重。这给予区块链技术以政策上的支持与肯定。对于企业的税务管理而言，需要票、税、账三位一体的数据整合，才能更好地帮助企业确保税务合规，助力业务发展。可以运用一些外部力量，比如第三方机构，帮助企业梳理票、税、账之间的逻辑关系，同时运用技术手段更高效管理这其中的大量数据。截至2020年3月，我国网民规模达9.04亿，较2018年底增长7508万，互联网普及率达64.5%，较2018年底提升4.9个百分点。世界银行于此前发布《2020年营商环境报告》，报告显示，中国的营商环境持续优化，营商环境便利度名列第31位，被世界银行评价为过去一年全球营商环境改革最显著的10个经济体之一。近两年来，中国在纳税次数、纳税时间以及企业所得税更正申报等方面均处于全球较为领先水平，纳税指标总体在金砖五国中位列前三。目前，区块链技术还处于发展阶段，应用于电子发票管理还在探索之中。因此，基于管理的视角，如何紧握区块链技术优势，将其应用至网约车增值税发票中，以提升网约车行业的安全性与增强增值税发票账、税、票一体化，将是课题的研究重点。

(二)国内外文献述评

1.国内文献述评

龚永利在《“区块链+税收”征管模式的应用前景研究》中提出区块链运用密码学、哈希算法、智能合约并结合数学、计算机等学科知识，可实现“区块链+税收”模式的有效结合。在此基础上可以对区块链技术进行深层次的研究，更好地了解并掌握区块链技术，从而促进税务系统和税收征管机制向着高效、健全方向发展。珉嘎和卢镜伊也在《应用区块链技术对增值税的影响》中提出区块链技术是近些年来涌现出的一种受到社会各界高度关注的互联网创新成果。其区域中心化以及不可伪造、不可篡改、可溯源的数据传输和储存方式在税务征收层面具有极为广泛的应用前景。正是由于其信息的不可伪造、不可篡改，为区块链技术在增值税发票中的应用奠定了基础。周文韬在《基于区块链技术加强我国增值税税源管控研究》中提出随着经济一体化、信息共享化的不断发展，税源分布的范围也越来越广泛且更具有流动性和隐蔽性，导致各地税务部门对税源的监管和税款的征收难度日益增大。

2.国外研究述评

Gervais Mwitende在Certificateless authenticated key agreement for blockchain-based WBANs中提出身份验证密钥协议(AKA)使通信双方可以确保每个实体对其对等方进行身份验证的方式相互建立会话密钥。无证书AKA(CLAKA)协议被广泛设计，因为它们避免了基于身份的系统中发现的密钥托管问题，并克服了公钥基础结构(PKI)中的无证书管理开销。该协议在通信的第一阶段建立会话密钥，第二阶段用于节点认证。当一个节点代表其他节点签名时，环签名具有降低计算成本的优点。签名节点保持匿名，其他节点可以验证签名，从而保证税务系统的严谨性。Vikas Hassija在

BitFund：A blockchain-based crowd funding platform for future smart and connected nation中提出区块链技术有助于创建一个去中心化的用户网络，将交易记录在一个开放的分布式账本中。区块链的这些功能为不同的应用程序提供了透明且经济高效的平台。

增值税专用电子发票既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明。而区块链技术符合增值税普遍征收和公平税负的特征。目前，有效地避免税源流失、降低税款征收和稽查成本、加强税收监管则成为当前税务部门需要解决的问题。而区块链技术的去中心化等特点把信息组成一个循环系统，建立发票生态链，使得个人和企业、税务局形成闭环保证信息安全，因此将区块链技术与税务系统相结合是必要的。国内外研究人员主要从金融的角度出发研究区块链技术，但未从管理角度研究区块链技术在增值税发票中的应用，更别提在网约车这一行业中的应用研究。因此，文章将以网约车增值税发票为重点研究区块链技术的应用问题。

二、网约车行业发票现状

2019年10月底，区块链发展被推到了时代的高潮，一种基于比特币的技术成为人们讨论的话题。区块链开发技术诞生至今已有十多年，近几年，它慢慢进入公众的视野并被各行各业引用，从而不断加深人们对区块链开发技术的认识。

区块链有着去中心化、信息不可伪造、开放性、自治性等优势。区块链使用分布式核算和存储，不存在中心化的硬件或管理机构，任意节点的权利和义务都是均等的。在交易中，除了交易各方的私有信息被加密外，区块链的数据对所有人公开，整个系统信息高度透明。并且采用基于协商一致的规范和协议，使得任何人为的干预不起作用。区块链开发技术的这些优点既能保证数据的安全性，又能实现数据的透明性，解决信任危机，因此具有广泛的应用前景。

如今，希望这项技术能够在网约车行业开具电子发票中广泛应用，以解决网约车电子发票现存的一些问题。时代发展，科技创新，现在越来越多的人频繁使用网上叫车服务，而部分乘客需要乘车发票来报销。经过桌面调查发现滴滴、易到用车等均可向乘客开具发票，但发票类多为服务费、劳务费或旅游服务费，大部分公司不能使用这类发票报销，导致乘客报销难。

目前，电子发票的报销方式有两种，一是打印成增值税电子普通发票的版式文件作为报销附件，用传统办法粘贴报销；二是以电子形式对发票进行归档保存，并在报销凭证上注明路径。而大部分公司并没有实现线上报销一体化，使得大部分人还是需要打印电子发票，使用传统报销手段。所以现存的网约车电子发票因为还需打印，且打印类型不符，很难报销。

针对这种报销难，甚至无法报销的情况，由深圳市公共交通管理局、国家税务总局、深圳市税务局、微信支付共同打造的首个出租车智能出行平台——“出租车助手”小程序已在深圳启动。对于消费者而言，通过手机微信功能，消费者结账后即可自助申请开票，一键报销，发票信息将实时同步至企业和税局，并可自动的拿到报销款，免去了来回奔波的劳碌和烦琐的流程，收票、报销实现电子化与便捷性，达到“交易即开票，开票即报销”。

同时，区块链账本上的数据由多方共同记录且不可篡改，以此来保证发票的真实性和完整性，确保发票全生命周期的每个环节都可查、可验。税务部门还可以做到线上预警、实时监控、随时复查。

基于桌面调查发现目前微信支付推出的出租车智慧出行平台，已经在深圳、厦门、广州、襄阳、成都、东莞分批试点上线。自2019年首次在深圳落地，该服务就已覆盖深圳全部2.2万辆出租车。智慧出行平台利用区块链技术将乘客信息纳入区块链数据库，这种将区块链技术与增值税发票相连接的模式很适合应用到网约车电子发票中，解决报销难、重复打印发票等问题，加强相关部门的监管，提高行业竞争力。

三、网约车电子发票应用的问题

鉴于当前区块链技术在深圳市网约车行业的应用现状，虽然区块链技术保障了数据的安全，可以有效应对信任危机。但是，区块链增值税电子发票运用于打车行业还只是开端，高昂的成本可能会限制其推广；增值税电子发票的发展需要强大的财务系统支持，目前还有待建立；相关管理问题也值得重视，区块链的弊端可能导致不法分子应用区块链漏洞威胁顾客信息安全，并且给企业带来损失。

(一)区块链增值税发票需要强大的成本支撑

目前，区块链技术还处于初始阶段，相关技术并未完全成熟，还有待完善。在网约车领域的应用还只是开始，经验还有待充盈，并没有足够的实践经验做支撑。值得关注的是，信息的上链和流通过程增加的成本也并不会低于传统打车平台收取的服务费，网约车平台在平衡数据上链的大量费用问题以及司机上传到链上的数据真实性的保障这些问题都有待解决。网约车增值税电子发票的应用，需要企业根据自身情况制定合适的代码，设置有关智能合约。在后续遇到问题时，需要对有关问题进行优化甚至重新编码，人工成本昂贵，且区块链技术的硬件支出也是较大的。除此之外，高昂的维护费用也不可小觑。高昂的成本不免导致网约车企业因成本太高放弃对区块链增值税电子发票的使用。

(二)区块链增值税电子发票需要相对完善的财务系统支持

区块链增值税电子发票的开出，是税务机关和企业进行合作和资源互补的有效合作探索，促进了技术向生产力的转化，是科技创新与纳税服务现代化有效结合的创新实践。消费者在完成支付后，消费者的支付信息和有关信息上传至区块链，区块链可以实时开具电子发票，将有关数据存储在税务局和商家的各个节点之中。

目前，区块链增值税电子发票主要在深圳试行。由于区块链增值税电子发票还处于初级试行阶段，很多中小企业并未发现或重视区块链技术的应用。区块链增值税电子发票需要完善的“税链”对接平台，但是很多小企业并不具备相关能力，中型企业并没有来得及升级。

(三)区块链增值税电子发票需要把控上链数据的准确性

区块链打车运用区块链节点的原理，把车辆和司机、乘客的个人信息纳入一个区块链网络中，可以有效解决传统打车时间不对等、司机因故推诿和安全风险等问题。但在区块链技术中，合约机制的天然弊端以及发展过程中产生的漏洞可能成为不法分子的攻击对象。虽然区块链技术采用了加密算法，但也不能免于网络攻击。目前，对区块链技术最有威胁的是Sybil攻击、Eclipse攻击和DDos攻击。这些潜在的风险可能威胁网约车行业的乘客信息安全，同时给相关企业带来不可估量的损失。

此外，如果不能保证区块链上链前数据的真实有效性，可能会依旧存在虚假发票的问题。因此，区块链增值税电子发票要设计出相应的不能被人为因素影响的可信机制，确保上链的发票数据准确，发票开出过程中数据的真实有效性，且不被篡改和删除。

目前开发区块链增值税电子发票的企业较多，而发票是比较规范化的公共产品，在全国的推广过程中，各平台兼容互通问题也有待解决。

四、对策建议

任何新兴事物的诞生、推广及发展过程中都存在许许多多的问题，尤其是尚未成熟的区块链增值税电子发票在网约车行业中的应用，这就不可避免地造成成本的激增、落地应用难和新的管理方面的问题。

(一)首先在试点城市推行，再带动周边城市应用

由于区块链技术尚未完全成熟，所以在运行期间可能造成成本数额较大，因此在全国范围内大范围推广并不是一个明智的决定，但是相比于网约车传统的开具增值税开票方式，区块链增值税电子发票节约了人力、物力，降低了发票的纸张消耗。根据目前的情况，可以先在经济较为发达的城市落地应用，待成效初显，再进行大范围的推广。对于网约车平台来说，区块链增值税电子发票可以帮助公司降低资源配置成本；对顾客而言可以享受到前所未有的便捷与快捷的服务体验；对社会而言则是增加了一项民生项目。

(二)政府帮扶行业税务系统的建立

区块链技术有利于加强对财税资源的监控，大大节约了财税监督成本，因此应该以政府为主、私企为辅建立完善的“税链”来防止企业虚假发票带来的风险和财产损失，同时防止发票因个人违法行为而脱离税务机关的监管范围。与此同时，政府还应适当减少“税链”应用成本并完成系统适配，让其惠及各个企业，使社会上的违法犯罪行为无所遁形。

(三)建立发票生态链

借助区块链技术，可以采用分布式账本，区块链增值税电子发票由税务机关、开票公司、流转方和报销方多方记账，即使一方错误，其他方也可以予以纠正。除此之外，要实行实名认证制度，通过人脸识别或身份证验证，使每项交易对应到个人和经办业务人员。因此，如果能建立起一个报税机关与网约车平台信息实时互通的生态链，不仅可以极大地提高开出电子发票的安全性与速度，而且能够及时审查整个票据行为的合法性，靠一张发票追踪到乘客和司机以及乘坐时间地点等基本信息，这样可以有效减少虚假报税情况的发生，保证税收规范。

五、结论

目前，区块链增值税发票方面的研究已取得了很大的发展，在我国已经开始了试点工作。但对于网约车而言，还是新鲜事物。另一方面，区块链应用在增值税发票中还存在成本高等问题。因此，就如何紧握区块链技术优势，将其应用至网约车增值税发票中，以提升网约车行业的安全性与增强增值税发票账、税、票一体化这个重点问题提出了解决方案。就是要在政府机关、企业个人之间找到平衡点，建立发票生态链，以满足各方面需求。满足需要的同时，又与实际情况互相结合，实行帮扶政策，惠及各个企业。

在技术支持和政府监管下，增值税发票信息会更加安全，网约车电子增值税发票开具和报销的流程能够越来越完善。