新常态下医院货币资金内部审计探析

烟台毓璜顶医院

引言

安全有效的货币资金管理是医院正常运营的基础，随着信息技术的广泛应用，当前医院货币资金管理已进入相关数据庞大、核算更加复杂的大数据时代；此外，随着医疗行业监管法规的不断出台，医院货币资金在收支过程中面临的违规风险也日趋增加，医院货币资金的管理环境已经进入到区别于以往的新常态。如何在新常态下开展货币资金内部审计，实现对货币资金的有效监管，是医院内部审计部门面临的新的挑战。

一、审计的目的

（一）保证货币资金的安全性

审计相关内部控制制度及其执行情况，查找资金运动过程中的风险因素，以督促相关部门及时纠正、消除潜在风险，保证医院资金安全。

（二）保证货币资金收支的合法合规性

审计货币资金收支业务是否符合法律法规及医院相关制度的规定，以规范资金收支行为，确保资金收支合法合规。

（三）保证货币资金使用的效益性

结合医院年度预算，审计货币资金收支计划，确保医院资金链的安全稳定。同时审查相关部门对闲置资金的规划是否合理，以实现闲置资金收益最大化，降低资金使用成本。

二、审计的重点内容

（一）货币资金安全性审计

医院货币资金安全性审计主要涉及门诊收费处、住院结算处、财务处等持有货币资金的部门，同时还包括负责HIS系统运行维护的信息系统管理部门。

1.门诊收费处及住院结算处审计

（1）审查与货币资金运动相关的内部控制制度。重点关注收款缴款制度、退款制度、票据管理制度、内部稽核制度的完整性和合理性。

（2）盘点工作人员库存资金，确定库存资金是否完整，保管是否安全。

（3）审查收款员、自助设备、第三方交易系统等收款终端的结算金额与医院HIS系统、银行入账金额是否一致。

（4）审查退款情况。审查时除审核流程的合规性外，还应从退款项目、退款人员、退款时间等维度对退款数据进行综合分析，并根据分析结果对异常数据进行重点审查。

（5）审查各类型收款终端缴款是否及时，有无缴款滞后的情况。

（6）审查保险柜及收款系统密码保管及使用情况，是否定期更换密码，密码是否过于简单。

（7）审查自助机钱箱开启过程是否有银行及医院工作人员同时在场，对于开启过程中的异常情况有无登记及反馈记录。

（8）审查业务稽核和票据管理制度的运行情况，是否做到记录完整、处置及时、不相容岗位相互分离。

2.财务处审计

（1）审查相关内控制度的完整性和执行情况，包括是否制定并有效执行了支付审批、人员轮岗、票据印章管理等相关制度，不相容岗位是否进行了有效分离等。

（2）审查出纳是否及时登记了现金日记账和银行存款日记账。

（3）对库存现金和银行存款进行盘点，确认资金是否完整，保管是否安全。

（4）审查月末对账情况，包括是否存在长期未达的账项、对账单的取回及对账工作是否由出纳以外的会计人员完成等，同时应注意鉴别银行对账单真伪。

（5）审查银行预留印鉴、网银支付密钥是否按规定分人保管。

（6）审查门诊收费处、住院结算处等部门的预交金等资金流入项目是否足额入账。

3.信息系统管理部门审计

（1）审查是否已建立并执行了完善的系统维护、数据备份等管理制度。

（2）审查是否有详细的系统维护及操作记录，能否对操作行为进行有效追溯。

（3）审查拥有HIS系统操作权限的人员中是否有收费人员的近亲属。

（二）货币资金收支合法合规性审计

在进行合法合规性审计时，应结合法律法规和医院内部规定进行，以降低医院收支活动的违法违规风险。

1.货币资金流入合法合规性审计

（1）审查实行政府定价的医疗收费项目的收费标准是否与价格政策相符。应结合HIS系统和物价管理系统数据，重点关注开展次数较少的收费项目，审查其有无靠收等违规收费现象。

（2）审查实行自主定价的医疗收费项目是否有合理的定价依据，是否履行了登记备案等相关手续。

（3）审查停车收费等其他收入是否获得物价等主管部门审批，定价是否合规，是否提供合法收费票据等。

（4）审查各类型收入账务处理是否正确，对于科研收入和财政收入是否按规定分项目核算。

（5）审查有无其他违反医疗行业“九不准”的行为发生。

2.货币资金流出合法合规性审计

（1）审查各类支出项目审批手续是否齐备，支付金额是否正确，是否有超限额使用现金的现象。

（2）审查各类支出项目是否纳入医院年度预算，若为预算调整项目，审查其调整手续是否完整。

（3）审查科研支出与科研预算是否相符，预算调整手续是否完整。

（4）审查重要项目投资和大额资金调度的决策流程是否符合医院“三重一大”事项决策流程的规定。

（5）审查设备购置、大额采购、工程建设等支出项目是否依法依规进行了招标。

（6）审查工程建设项目支出是否经过工程造价审计。

（7）审查业务招待费支出是否符合相关规定。

（三）货币资金使用效率审计

货币资金是医院运营的血液，资金不足造成的“贫血”和资金闲置造成的“栓塞”都会对医院发展造成不良影响。因此在进行货币资金使用效率审计时，应以医院年度预算为基础，结合预算实际执行情况，从资金链保障和闲置资金安排两方面对资金的统筹规划情况进行审查。

1.资金链保障情况审计

（1）审查医院年度预算执行情况。通过预算系统数据计算分析各主要收支项目的预算执行率，结合实际情况对剩余会计期间货币资金的流入流出金额和时点进行测算和判断，以确认医院资金链总体运行是否安全稳定且具有足够弹性。

（2）审查专项资金预算执行情况。专项资金主管部门特别是财政部门对资金使用进度都有着较为严格的规定，预算执行进度过慢可能造成剩余资金被主管部门收回而影响项目实施。因此在审计过程中还应注意分析专项资金预算执行率，对执行率过低的项目进行风险提示，降低资金被收回的风险，保障专题项目资金链的稳定。

2.闲置资金安排情况

（1）审查闲置资金是否在活期存款、定期存款、大额存单等金融产品之间进行了合理选择，是否在医院集团内部进行了合理调度，降低因资金大量沉淀在活期账户里而造成收益低下的风险。

（2）审查闲置资金安排是否合法合规，资金是否投资于法律法规或医院章程禁止的投资领域。

三、审计过程中应注意的问题

（1）树立以风险为导向的审计思维。内部审计的最终目的是保护和增加组织价值，因此在医院货币资金内部审计过程中不能仅局限于查找违法违纪线索，而应以风险为导向，对包括资金使用效率等影响医院价值的风险点进行梳理，提出针对性的合理化建议，从而更好地发挥内部审计功能，降低医院在货币资金管理领域的风险。

（2）建立高效的数据采集机制。医院货币资金管理已步入大数据时代，大数据在为审计人员提供足够样本量的同时，也增加了数据采集与分析的难度，如果缺少有效方法，在海量的数据面前将很难发现审计线索。因此在审计过程中应首先对审计内容进行风险评估，而后根据评估结果对关键时段、关键业务、关键人员进行针对性抽样，形成基于风险评估的大数据环境下的数据采集机制，做到有的放矢，提高审计效率。

（3）重视对基础工作的审查。千里之堤，毁于蚁穴，货币资金管理的风险往往隐藏于基础工作之中。因此在审计时应注意对收款员和出纳等基础岗位以及印章管理、支付审批等基本制度的审查，以消除潜在风险，奠定坚实的管理基础。

（4）审计证据的取得应以资料原件为基础。审计证据是形成审计结论的依据，审计证据是否准确可靠与审计结论的正确性直接相关。因此在审计过程中必须审查资料原件，而不能以复印件代替。例如在对银行定期存款进行盘点时，如果被审计人员将定期存单提前复印，然后在到期日前将存款取出挪作他用，那么仅通过审查定期存单复印件将难以发现这一行为。

（5）加强对医院集团内部附属院区及单位的审查。附属院区及单位是大型医院集团的重要组成部分，但往往也是监管的洼地，容易出现货币资金管理不规范的现象，此外管理层需要了解附属院区及单位的真实运营情况。通过开展货币资金审计，可以摸清被审计单位的资金流动主线及资金链运行状态，有效避免会计报告中的干扰因素，从而能够对其货币资金管理情况及单位运营情况做出准确评价，为集团管理层提供更为真实有效的决策依据。

结语

货币资金是医院赖以生存和发展的基础，内部审计部门应充分履行自身职能，以风险为导向，对新常态下货币资金管理的关键点和控制环节进行严格审查，确保管理框架完整紧固，内控制度合理有效，为医院的健康发展保驾护航。