我国政府会计改革中的权责发生制应用研究

山西省晋城市沁水县审计局审计服务中心

引言

随着信息时代的发展，越来越多的地方政府违规操控运用资金的现象不断被曝光。为了提高对政府的信任度与参议度，我国政府开始高度重视会计改革中的权责发生制，把权责发生制中的会计改革作为一项重要的任务。

一、我国政府会计改革中权责发生制的现状

从我国政府的全方位角度来考虑，我国政府会计的核算起点仍然要从权责发生制出发。政府会计要给人民群众呈现整个国家的资源变动去向和政府内部的财政支出与收入明细，而不仅仅是公开简单的预算收支。

《政府会计准则》和《政府会计制度》是我国政府会计准则制度的主要内容，于2019年1月1日正式向各个由国家设置的带有一定公益性质的机构提出。我国政府会计准则制度打破了原《行政、事业单位会计准则》的局限性，融合了权责发生制的优点，更好地为我国会计科目、会计核算等提供服务。我国政府在会计改革中融合权责发生制的主要表现有：规定了支出与收入核算必须遵循权责发生制的核算标准，充分发挥财务管理的专业性；规定了应收与应付等款项的核算明细，比如在核算长期股权投资时要按照权益法进行核算；提出了必须形成减值概念，对生产用固定资产、非生产用固定资产、医疗机构、教育机构、道路桥梁、长期股权投资、金融资产等进行计提、分摊、摊销，计算出负债类科目明细、待摊费用明细、预提费用明细。对于权责发生制下的综合财务报告制度的实施，或者各个行政、事业单位及时准确的反馈财务运营情况，我国政府在会计改革中引入的权责发生制都发挥者举足轻重的作用[1]。

二、权责发生制在我国政府会计中的具体应用

（一）资产类科目应用方面

政府资产指通过已经发生的买卖或事件，在政府的把控下，具备服务政府的条件、资格或者具有潜在价值的即将带来收益的经济资源。在广大人民群众的拥护下，我国政府掌握了我国的银行资金、国债、债券等，同时包揽了矿产资源、土地资源、海洋资源等。由于我国政府大多数的财务数据不能很好地反映出固定资产的全部价值，反映的结果偏向于银行资金，所以资产类科目在权责发生制的应用是必不可少的。

在权责发生制中加入资产类科目之后，其潜在价值与实用价值一目了然，也可以明确固定资产的增加幅度，更加快速的为资产的变动工作做准备。固定资产的修理综合费用没有按照年度计算，以至于真正计算发生费用时，计算结果并不是小数目。通过在权责发生制中加入资产类科目，在财务报表报告中指明固定资产的原值减去已计提的累计折旧或累计摊销后的余额，便于固定资产的定期管理和绩效考核。

（二）负债类科目应用方面

政府的债务又称公债，政府债务又由中央政府债务和地方政府债务组成。目前为止，对于政府的义务，我国并没有进行明确的划分与界定。在偿还责任、担保责任、债务责任等方面，给出的定义也存在异议。新实行的《政府会计制度》在权责发生制中加入了流动负债和长期负债两个科目，增设了与政府义务有关的经济利益流动去向条款，使得企业的经济来源与政府支出方向相匹配。在财务报表中反映非长期负债的实际利息率，同时也定期计算和提取长期负债的利息金额，理清已还金额和未还金额，为财务的管理做合理的规划[2]。将负债类科目应用于权责发生制，分清我国政府负债是通过哪几种形式表现的，及时发现并处理我国政府并非建立在法律或合同基础上的债务。

（三）收入费用类科目应用方面

收入费用分类改革是我国政府实行会计改革中重要的一项任务，政府会计制度中增加投资收益、捐赠收入、利息收入和租金收入等收入类科目；财务会计费用科目核算，通过业务活动费用、单位管理费用，经营费用、所得税费用、资产损失和其他费用科目。

收入费用类科目是政府财务收入与支付的有力凭证，比如国防、教育、科研的投入，公共设施费用、员工酬劳费用、举行会议发生的费用，在收入费用类科目中是可以一一说明出来的。关于费用类科目在会计改革中的应用方面，应从权责发生制的发展进程出发，将本期的应支付债务中未支付的债务加入该年份的费用列表，按照“预计负债”的核算方法进行核算。而本期已经支付的应延期核算的债务，就按照“待摊费用”核算方法进行核算。

三、我国政府会计权责发生制改革中出现的问题

（一）缺乏财务专业人才

在我国政府会计权责发生制改革前，由于政府会计从业人员，是按照关于收付实现制的专业性来核算的，以至于在实行权责发生制改革后，从事政府部门的财务人事难以适应工作需求，不能快速地掌握并运用相关会计新知识，实行新旧会计制度的衔接。多数基层单位依赖财务软件公司人员帮助转轨、记账，财务软件公司主要业务是推广财务软件的操作使用，对会计核算常规性业务可协助操作，对各单位具体的专业项目核算不够规范。

（二）我国政府会计改革的成本较高

在改革中，需要大量的人力进行研究、需要建设新的会计系统，需要在改革后进行信息的维护等，相应的财务软件进行升级，会计信息系统调试，数据转换衔接；需要对原账面资产清查分类，补提固定资产折旧和无形资产摊销……。对改革成本的预算是一个较大的挑战。除此之外，还包括时间成本、行政成本、更新消耗成本，这些都是会计改革中的无形成本负担。

（三）我国政府公共管理经验还需积累

居于发展中国家前列的中国，在现代经济的发展中取得巨大的飞跃，这就不得不对我国政府的公共管理能力要求更高的标准。从客观的角度出发，我国政府在会计改革中权责发生制的管理上还不够全面，其职责与作用发挥不明显，而造成改革进度缓慢。我国政府掌控着我国改革的方方面面，在紧张的社会治理下，就很容易忽略积累、总结在会计改革中权责发生制的公共管理经验。

（四）权责发生制过程财务信息公开风险

有效公开我国政府机构的财务细节，是构建法治社会的基本要求。而权责发生制包含了我国政府部门的相关财务信息，这就使得权责发生制在改革的过程中的灵活度超出了正常控制范围[3]。我国政府的财政收入与支出往往需要债权的形式呈现，而灵活的资金流动无法支撑政府的财政收支，以至于我国政府在实行权责发生制过程中容易导致财务信息公开风险。

四、对我国政府会计权责发生制改革提出的建议

（一）强化宣传培训，扎实做好新旧制度衔接

强化宣传培训，扎实做好新旧制度衔接是我国政府会计改革的必经之路。其中，应该做到通过宣传传播政府会计改革的重要性，培养政府工作人员的会计改革精神。呼吁依靠基层力量，使人民的心与国家相互紧扣，营造我国政府会计改革环境的良好气氛。各政府会计核算部门，都要加大员工的培训力度，绝对不留“死角”。在对从事政府会计人员的培训中，增加我国政府会计改革标准掌握度的考核。使每个财务会计员对会计知识体系有一个新的认识，从中提高自己的职业素养和职业判断力。

各个政府部门和企业单位应该以清查审核资产为前提，遵循政府会计改革标准，再次确认、检查有形资产、无形资产、流动资产。固定资产、对内投资资产、对外投资资产等数据的变动；以全新的角度看待和管理往来款项，分析其账龄和理清专项，落实计提坏账的具体工作；强有力的指定资产使用、资产管理、资产清算等任务的负责部门，把各个单位管控的储备物资、公共设施、国有房产等资产计入财务账单，实时记录并完整保存我国国有资产相关信息。借鉴旧制度的可行方案，不断挑战创造新制度，新旧制度衔接循序渐进，平稳过渡。

（二）探索降低会计改革成本

要想在会计改革中提高改革质量，就需要我们不断的探索降低会计成本的方案。首先，考虑成本效益原则，将资产按照价值高低和重要性进分类，把价值较高和重要的资产进行细分[4]。其次，合理运用智能信息技术进行核算，提高核算精确度，减少核算时间成本。在改革过程中注意借鉴成功的经验和做法，优先宣传学习已经完成试点的地区。最后，打开国门，到各个取得优异改革成果的国家实地考察，便于引进先进改革技术。

（三）加强政策协调，提高我国政府综合公共管理水平

我国政府财政部门应加强政策协调，修订相关会计法律法规，增加我国新财务制度的确立，构建政府新财务信息系统，为实现提高我国政府综合公共管理水平的目标而奋斗。各个政府部门、核算单位之间，要相互监督、相互协调，以政府会计准则制度为核心，不断协调会计核算和资产管理、绩效考核管理、政府财务报告编制的关系，提高我国政府与企业的财务管理能力。

财政工作的展开，需要依附于职能工作之上。在会计改革工作中，改革的进程取决于政府的综合公共管理水平。要想提高我国政府的综合公共管理水平，就要先确立一个合理的、可行的管理目标，知行合一，与时俱进。同时落实会计财务管理工作和综合公共管理工作。不断适应政府职能的转变，为会计财务专业人才和相关先进技术的储备做准备。

（四）及时防范风险并规划解决方案

为了管理会计、云会计、大数据时代会计更好服务我们的生活，我国政府需要在权责发生制会计改革中，及时防范改革风险，并规划其解决方案。在改革权责实现制时，善于把制度优势转化为治理效能。从细节抓起，防止问题以小化大。动员相关防控部门，积极配合，问题一旦发现坚决扼杀在出生的摇篮。

五、政府会计改革与我国国有资产产权改革的相互影响

我国政府会计的改革不仅使我国政府会计逐渐走向透明化、公开化，也推动着我国国有资产产权改革的发展。在国有资产产权改革中，明确政府的社会行政管理职能与所有者管理职能的不同，对现有资源按照市场供求关系进行合理配置。

从中国共产党第十四次全国代表大会召开以来，我国政府就明确了我国经济体制改革的目标是社会主义市场经济[5]。要使市场在实行社会主义制度的国家宏观调控下有效管理资源配置问题，使经济活动遵循价值规律的要求，适应供求关系的变化，就要通过我国政府的会计改革，逐渐确立企业对国有资产的法人产权，彻底改革国有资产的管理体制，拓展产权交易市场。

结语

通过对我国政府会计改革中的权责发生制进行探讨，总结出了我国政府会计权责发生制改革中出现的问题主要有：我国政府缺乏财务专业人才；我国政府会计改革的成本较高；我国政府公共管理经验积累不够；权责发生制过程财务公开信息存在风险等。在针对以上出现的问题中，提出的相对应解决方案有：强化宣传培训，扎实做好新旧制度衔接；不断探索降低会计改革成本方案；加强政策协调，提高我国政府综合公共管理水平；及时防范改革风险并规划解决方案等。总的来说，在引入并改革权责发生制的基础上，借助我国政府会计手段，完善我国财务支付系统，是值得我们共同探讨的话题。