全面预算管理体系优化的思考

2020-11-24杨柳唐耿进

商业会计 2020年21期

杨柳唐耿进

（中国北方工业有限公司中国万宝工程有限公司北京100053）

N公司（以下简称企业）是以国际化经营为主的集团企业，在2000年左右引入全面预算管理，至今已实施近20年。在全面预算管理实施过程中，企业全面预算管理面临着许多挑战，比如体系不完善、编制标准不统一等。本文对此进行探讨，并提出优化的策略。

一、全面预算管理体系面临的挑战

（一）预算指标体系有待进一步完善。从业务板块看，企业以国际贸易为核心，通过市场相关多元化衍生出石油、矿产、民品国际化经营（含国际工程）业务、投资与资产经营业务，形成了“五位一体”的业务格局；从集团所属子公司的发展阶段看，既有处于成长期的，也有已经发展成熟的；从内部管理看，既有作为利润中心的企业，也有作为成本费用中心的企业。不同行业、不同发展阶段和不同管理模式的企业预算管理侧重点及主要预算考核指标有一定的差异。

（二）高度变化的外部环境带来的挑战。企业主要预算指标一旦确定后，通过企业负责人与集团签订年度经营责任书的形式固定下来，预算目标一般不再更改。同时，企业经营及利润规模在集团企业占有较大比重，企业预算目标是否能够完成甚至关系到集团的预算完成率。因此，企业预算管理最大的任务就是确保完成年度预算目标，而企业国际化和多元化经营的业务面临着高度不确定的外部经营环境，受众多外部因素的影响，预算目标完成面临很大的挑战。

1.汇率波动对企业经营成果有较大影响。企业收汇主要通过美元，美元兑人民币汇率近几年均呈现双向宽幅波动态势。汇率波动不仅影响企业美元货币资金折算成人民币的金额，也影响以美元计价的收入、成本，从而对收入和利润产生影响。

2.大宗商品价格波动对企业经营成果有较大影响。在企业收入、利润结构中，石油、矿产业务占据着相当大的份额，因此，油价和金属价格是企业编制预算时的重要参数。近两年，大宗商品价格波动频繁，企业经营成果面临的不确定性风险增大，如2019年预算编制时预计钴金属全年平均价格为30美元/磅，但实际全年平均价格只有15美元/磅，钴金属板块利润相比预算跌幅很大。

3.对外合同的成交与生效对经营成果有较大影响。由于受客户所在国家政治、经济、外交等外部形势的影响，企业对外经营的业务一直面临较大的波动风险，从而影响合同的成交与生效。近年来，由于美联储缩表和持续加息，致使部分发展中国家外汇短缺，债务风险增加，企业在这些市场的合同成交与生效面临较大挑战。

（三）预算编制标准科学性有待提高。预算是基于对现有条件和未来外部环境分析的基础上，对未来经营所做出的预测，既然是预测，就有着一定的弹性空间，衡量预算编制的结果是否与编制单位条件与潜力契合需要有预算管理的标准，这也是预算沟通、评价的基础。预算管理的标准有多种维度，如定额数据、历史数据、战略规划、边界数据、行业数据以及其他同类型企业的对标数据等，在预算编制过程中，应该综合运用多维度预算标准作为预算编制的衡量尺度。但在目前的预算编制过程中，运用的标准还不够丰富，仅限于历史数据、战略规划等，其他预算标准尚未很好开发，预算编制缺乏一定的科学性。

（四）落后的财务信息系统难以支撑预算管理效率提高。企业财务信息系统存在品牌众多、版本老化、互不兼容、业财脱节等问题，难以支撑预算管理效率的提高。主要表现为：一是各家子公司预算编制信息化程度比较低，基本还停留在手工操作阶段。企业系统预算汇总主要通过久其软件，部分子公司预算汇总主要通过EXCEL实现。二是除个别子公司外，绝大多数子公司业务信息系统和财务信息系统相互割裂，没有实现兼容。预算编制要求高度业财融合，业务和财务信息系统融合后将大大提高预算编制的及时性、准确性，以及提高预算执行监控的效率。

（五）预算管理流程有待改进。从预算管理全流程看，预算管理包括预算编制、预算执行监控和预算考核评价。

1.预算编制流程需改进之处。（1）预算指引的编制还需进一步强化。预算指引是年度预算编制的起点，也是预算编制的大纲，指明了预算编制的框架、原则和要求，预算指引要将企业新发展理念和经营管理要求落实到年度预算编制中。因此，预算指引在预算编制中起到纲举目张的作用，但目前，预算指引没有起到应有的作用，主要由于预算指引编制没有经过各级领导的充分讨论，难以充分反映企业新发展理念和管理要求，或者预算指引中一些原则和要求偏高，与实际有些脱节，导致无法落实，预算指引的权威性逐渐丧失。（2）资本性支出预算与财务预算编制衔接不够。资本性支出预算包括固定资产投资、股权投资、无形资产等其他长期资产预算。目前，资本性支出预算流程为：子公司财务部门随同整体预算一起上报给总部财金部，财金部收到预算后，分别提交相关部门审核，如超过一定金额的经营性投资预算由战略部审核，还需提交企业投资评审委员会审核。战略部负责审核的投资预算相对复杂，往往与子公司多次往返沟通修改，最终再提交投资评审委员会审核。由于这一过程链条长、环节多，并且预算编制时间紧，使子公司财务预算与投资预算脱节，主要表现为筹资金额与投资金额不匹配，导致资产总额、资本结构、资产负债率等失真，影响资产周转率、EVA数值计算等。

2.预算执行监控流程需改进之处。由于企业还没有建立起统一的信息平台，子公司报给企业总部的信息也未实现整合与共享，目前预算执行监控主要通过子公司报送会计报表和预算执行分析报告，而通过财务部门报送的预算执行分析报告偏重于财务信息的展示，支撑财务数据的业务信息含量较少，因此预算执行监控的及时性、准确性和深入性均有待提高。

3.预算考核流程需改进之处。目前预算考核偏重于主要预算目标完成情况的考核，对预算管理过程基本没有涉及。完成年度预算目标是预算管理的核心要求，但预算管理不能仅限于完成业绩目标，还要关注预算编制的质量以及预算执行过程管理等。目前少数子公司编制预算过程中存在预算松弛现象，故意低估收入、低估利润、高估费用等，实际却大幅超额完成预算。还有一些子公司预算指标人为调节色彩严重。

二、全面预算管理体系的优化策略

（一）以高质量发展为导向优化预算指标体系。以高质量发展为指引，进一步加强预算的战略导向，将战略目标转化为预算目标，构建适应企业新阶段发展需要以及与战略路径相匹配的预算指标体系。同时，还要进一步梳理子公司类型，研究不同行业、不同发展阶段企业管理的侧重点，制定适合各子公司实际情况的预算指标体系，实现预算指标体系的差异化管理，切实发挥预算指标的发展导向作用。

（二）多措并举，减少主要预算参数波动对当期经营成果的影响。对企业经营成果影响较大的主要预算参数为汇率、油价、金属价格以及合同成交与生效金额等。企业应该系统筹划、多措并举，规避、减少参数波动对当期经营成果的影响。

1.降低汇率波动影响的举措。一是加强业务模式创新，从源头减少汇率波动的风险。如增加业务结算币种；同一个国家市场中，实现进出口业务的收付协同；加强系统内业务和财务统筹，实现业务板块间的结算协同；开展易货贸易，增加非美元币种资金结算比例等。二是利用美元汇率波动对美元资产与负债反冲的原理，平衡美元资产与负债金额，如美元资产增加时，应适当增加美元负债，从而实现汇兑收益与损失的相互抵销。三是充分利用货币金融衍生品等现代化金融工具，锁定或者降低汇率风险。同时，加强金融工具操作的机制建设，控制好自身操作风险。

2.降低大宗商品价格波动影响的举措。一是加大石油、金属等自有产品的套期保值力度，扩大套保覆盖面。加强套期保值业务机制建设，减少自身操作风险。二是加强行业与市场研究，创新自有产品销售方式。如钴金属没有套期保值市场，价格波动风险完全敞口，对于矿产企业和下游钴金属需求客户均不利，价格波动时总有一方需要承受相应风险，为打破这种零和博弈的状况，可以考虑与下游客户共同协商，设计一种能够平抑价格波动和风险共担的销售机制。

3.降低合同成交与生效波动影响的举措。一是继续扩大企业在核心市场的优势，发挥企业“五位一体”的经营模式，加大各业务板块协同开发，核心市场和优势市场要持续领先。二是优化市场结构，加大潜力市场布局力度，争取单项业务取得突破，反过来带动其他业务发展。三是进一步扩大贸产融一体化运作优势，以融促产、以融促贸，促使合同成交与生效。从预算管理的角度看，上述每项举措都可以在预算编制、执行与考核时以数量指标进行衡量，如非美元结算的业务金额占比、国别市场业务增长率等，也即上述举措都可以融入到预算管理过程中，引导业务经营同步改变。另外，还需进一步加强对这些参数的监控和敏感性分析力度，逐步建立企业经营成果与这些预算参数间的变动关系模型，从而实现动态监控与预警，并及时组织相关单位编制弥补方案，确保全年预算目标的完成。

（三）完善预算标准，提高预算编制科学性和准确性。不仅要完善现有预算标准数据，还要开发其他预算标准，不断完善预算标准库：一是补充完善近几年预算指标的历史数据。收集主要预算指标的历史数据，对照预算金额开展预算偏离度分析，为后续预算编制工作提供参考。二是深入研究企业战略规划，将主要规划目标转化为业绩指标。战略预算的第一步就是要将战略规划目标转化为可分解、可衡量的业绩指标，再分解到规划期的每个年度，这为企业年度预算编制提供了努力的方向，是企业年度预算目标确定的重要参考依据。同时，预算管理人员不仅要深入理解战略规划，还要提前参与战略规划的编制，立足未来，谋划长远。三是制造类企业总结提出定额标准，梳理现有成本管理数据，加大成本费用定额标准的研究，作为成本费用预算的重要依据。四是探索研究主要业务板块的边界标准。边界管控是风险管理的一种工具，要结合企业业务实际探索各业务板块的资产负债率、应收账款和存货的边界标准数据，将边界管控做实。五是加强对标管理。对标管理能促使企业总结优势，发现不足。需组织各子公司加强行业数据和其他同类型企业数据的收集，建立对标数据库，将对标管理融入预算管理中。

（四）结合实际逐步实施预算管理信息化。企业目前正在按信息化建设方案有序开展财务信息化系统的改造，预算管理信息化作为其中一部分，分步骤逐步实现单户子公司预算信息化和集团预算信息化。远景目标是实现业务信息系统与财务信息系统相互联通或相互融合的预算信息化。当今社会，信息技术发展一日千里，尤其是大数据、人工智能、云计算和物联网的应用将会给企业经营管理带来翻天覆地的变化，应积极学习并拥抱这些变化，利用新兴数字技术为企业业务赋能。如大数据一致被认为将成为未来企业的主要生产要素，因此企业应该成立专门的部门或安排人员来研究大数据的应用，企业大数据应该包括哪些内容、怎样收集筛选、怎样挖掘应用等问题，都需要进行研究与布局。大数据应用环境下的全面预算管理，也必然有全新的管理方式，也需进一步思考。

（五）进一步优化预算管理流程。预算流程的优化是一个持续的过程，主要从以下几个环节开展：

1.预算编制流程的优化。一是提高预算指引编制的质量。从程序上，企业预算指引编制后，至少要经过部门和总会计师的审核；从内容上，预算指引要体现国家和集团有关要求以及最新的经营管理理念；从可操作性上，预算指引相关原则要考虑各业务板块的差异，在预算编制过程中要能付诸实施。二是资本性支出预算的编制时间可适度提前。由于部分预算审核过程较长，且资本性支出预算每年的要求基本相同，可以考虑将资本性支出预算编制时间提前两周左右，为后续全面预算打好基础。

2.预算执行监控流程的优化。整齐划一和业财融合的信息系统是预算执行监控的最理想平台，但在现有的信息系统条件下，主要还得靠财务报表、预算执行分析报告等实施预算执行监控。由于财务报告的局限性，仅凭财务分析报告无法有效反映预算执行质量，要结合业务运营报告等实施整体判断。目前企业总部的信息共享机制不够完善，各职能部门间信息共享程度较低，还存在信息孤岛现象，各部门获得的信息有时是相互割裂和碎片化的，不够系统、完整。因此预算执行监控的重点在于信息的充分获取，应从以下几方面进行优化：一是建立子公司报送总部信息共享平台，所有子公司报送总部各部门的信息均能在信息平台上完整显示，可以根据职能管理需要及岗位保密程度实施共享，提高子公司的信息报送效率和总部各部门获取信息的效率。二是督促子公司持续提高预算执行分析质量。总部财金部须持续完善各子公司预算执行分析报告模板，将通用事项分析标准化、模板化，与子公司保持密切沟通，让子公司明确总部管理需求，同时，可采取年度先进评选等方式激励子公司主动提高分析质量。三是加强对子公司的专题研究。做好预算执行分析的前提是熟悉子公司的业务和经营管理，由于子公司涉及行业众多，为深入掌握各子公司的业务模式及各方面情况，需要逐个对子公司的主要经营管理领域开展集中专题研究，形成研究成果，不断积累相关知识。

3.预算考核流程的优化。不仅要关注预算执行结果的考核，也要开展预算管理过程的考核，包括预算编制的质量、预算执行过程监控的质量以及报送预算资料的准时性和资料质量等。预算管理过程的考核也要尽量细化到可操作的数量指标上，如针对预算松弛问题，仅靠沟通提醒远远不够，还必须通过预算偏离度的考核予以纠正。