TS车站本量利敏感性分析应用实践

方文彬 李旦 纪敏杰

（1.兰州财经大学；2.甘肃省人民医院，甘肃 兰州 730000；3.淮安市国有联合投资发展集团有限公司，江苏 淮安 223001）

1 引言

本量利分析工具发掘于20世纪初，第二次世界大战之后激烈的市场竞争促使企业通过提升产品产量来减少产品成本增加企业利润，对“成本—业务量—利润”的专门分析方法也应运而生.80年代初，本量利分析工具被引入到中国，经过不断的学习与实践，在我国企业中的使用开始逐年增多.如今，本量利分析法是企业进行预测、决策和成本控制的一项重要会计管理工具，是现代企业经营管理的实用技术之一，在企业经营管理中发挥着重要作用.

随着我国现代企业制度的建立和完善，企业单位成本管理改革成为一个迫切需要解决的问题.当前，铁路车站单位亟需提高运营效率，降低运营成本，以有效的成本控制进行高效的生产经营.本量利分析法作为重要的管理会计工具之一，能够帮助铁路单位有效改善成本控制，并对单位的市场策略、定价策略、会计制度建设等都能起到一定的指导作用.本文将本量利分析法应用于2018年TS车站客运成本的成本分析中，并根据分析结果提出了车站降本增效的措施.

2 研究现状

本量利分析由于其理论相对而言较为简单，实施起来更为容易，在国外一直被许多企业所采用.随着我国社会主义经济的不断发展，引进本量利分析可以提高我国企业的管理水平，增强其市场竞争力，有利于企业实现长远的发展目标.

因此，国内有不少学者对其进行了深入的研究.马元驹（2004）将本量利中数量和利润的关系通过动态图表反映出来，对其进行分析，将所有对利润产生影响的因素都展示了出来.李岚（2013）在对已有的本量利模型进行改进的基础上，以德国的一家汽车公司为例，与传统的模型做了比较，发现改进的模型能够提供更加详细的成本信息.温辉（2016）通过在一家制造企业应用本量利分析后，认为本量利分析法在效益测算方面能为企业提供更多帮助，有助于企业向高质量，高效益方面发展. 程钰，赵怡晴（2019）认为只有做好企业中的本量利分析，才能明确企业的盈亏平衡点，以及各因素对企业利润的影响，最终保证在保本的基础上获得更大的利润.

综上所述，我国学者尝试将本量利应用本国企业中，并对其进行不断的改进，以此希望能够适应我国企业的发展模式，但应用企业类型还不够广泛，数量较少，需要更多案例来对其进行支持研究.

3 本量利分析概述

3.1 本量利分析法的基本公式

本量利分析工具是将成本按性态逐项分解以此来分析各项成本的，其基本公式为：税前利润=销售收入总金额-总成本=产品单位售价×销售量-（变动成本+固定成本）.该公式是本量利分析工具的根基所在，所有分析可以说都是在此公式基础上进一步展开的.图1 为本量利分析的基本模型，BEP 为保本点，是销售收入线与总成本线的交点，BEP对应的销量为保本量.A1为亏损区间，销售收入不足以弥补固定成本，A2为盈利区间，销售收入线高出总成本线.

图1 本量利基本模型

3.2 本量利分析法的优势

当前企业面临着市场竞争愈发激烈，但是企业经营管理存在过分依赖传统模式、管理方法单一、管理类人才不足等问题.面对这种现状，企业应该愈发重视管理会计的重要作用.本量利分析法在企业经营管理中能发挥出良好的预测、决策、分析、控制等相关作用，与传统成本管理方法相比本量利分析法具有以下优势：

1.企业经营的好坏可以通过本量利分析结果进行分析判定.本量利分析可以帮助企业进行自我定位，了解企业当前的盈亏情况以及生产经营情况，帮助企业的财务决策更具有科学性和主动性.

2.企业的成本控制通过本量利分析实现.本量利分析法内容包括保本点分析、本量利敏感系数分析等，企业可以在这些分析数据的基础上制定降本增效措施.

3.企业的产品结构也可以通过本量利分析进行整合，确定产品结构最优化，提高企业生产经营的营利性和持久性.

4 本量利分析法在TS车站的应用思路

4.1 TS车站基本情况

TS车站承担着甘肃天水五县两区的铁路旅客、货物运输任务，在地区运输系统中处于非常重要的地位.近年来，TS车站虽建立了完善的会计核算体系，但随着市场化改革的加速，车站的成本控制也暴露出一下问题，如，客运业务部门成本控制意识薄弱，成本管理评价体系尚不健全，成本管理团队建设仍不完善等.车站成本管理体系不健全和成本控制观念的薄弱导致车站客运成本存在较大的节约空间，这也说明本量利分析法在TS车站有一定的应用价值.本文对TS车站2018年客运成本进行本量利分析，并根据本分析结果结合TS车站客运业务的实际情况，提出车站降本增效的措施方法，总结本量利分析法的推广经验.

4.2 本量利分析法在TS车站的应用内容

首先，以TS车站2018年客运成本数据为基础，进行成本性态划分，整理出固定成本、变动成本、混合成本的数据.其次，根据整理的客运成本数据进行本量利分析，具体分析内容包括：保本点和保利点分析、生产经营安全边际分析、本量利敏感系数分析和本量利敏感因素临界值分析.

4.2.1 TS车站客运成本性态划分

TS车站客运成本中的固定成本包括以下几项，1.工资支出（运输人员工资支出），该数据由铁路总局核算完成，与车站客运业务量无直接关系.2.折旧支出（其他折旧支出），车站采用年限平均法进行折旧核算，折旧金额固定.3.间接生产费用，具体包括工资附加费、生产用水电煤、办公差旅费、劳动保护费等，间接生产费用从其构成来看也与客运业务量也不存在直接关系.

TS车站客运成本变动成本包括1.直接生产费用（车站旅客服务），该费用主要是针对旅客发生的服务类支出，例如为旅客提供候车、安检治安保卫等，与客运业务量存在正向比例关系.2.直接生产费用（车站调车及运转费用），该费用指除列车在车站出发与到达的区间内运行之外所产生的支出，与旅客发送量存在正向关系，属于变动成本.综上，2018年TS车站客运成本成本系统划分具体数据如表1所示：

表1 2018年TS车站客运成本性态表

4.2.2 TS车站客运业务保本点、保利点分析

2018年TS车站完成的客运、货运收入总计为801，477，919（元），但实际计入利润表的营业收入的金额为115，790，004（元），因此需要对天水车站的客运收入数进行调整，调整结果如表2所示：

表2 2018年TS车站客运收入调整表

2018年TS车站客运收入108，842，603元；旅客发送量7，149，172人；人均收入率为15.2（元/人）.根据本量利公式，TS车站2018年单位变动成本、边际贡献和边际贡献率计算结果如表3所示：

表3 2018年TS车站客运边际贡献率计算表

其中：单位边际贡献=边际贡献/销量=87，031，385/7，149，172=12.2（元）；变动成本率=变动成本/销售收入=21，811，218/108，842，603=20%；TS 车站客运保本额=固定成本/边际贡献率=62，314，950/80%=77，893，687（元）；TS车站保本量=固定成本/单位边际贡献=62，314，950/12.2=5，107，783（人）.

根据数据分析水车站2019年客运业务的目标利润，结合车站客运业务的利润增长率情况和全国平均车站利率增长水平，将2019年目标利润率设定为在2018年基础上增长5%.2018年TS车站客运业务利润=收入总额-总运输=108，842，603-84，126，168=24，716，435（元）；2019年TS车站客运业务目标利润率=24，716，435*（1+5%）=25，952，257（元）.

TS 车站客运业务保利量=（固定成本＋目标利润）/单位边际贡献=（62，314，950+25，952，257）/12.2=7，235，017（人）.

TS车站客运业务保利额=单价*保利量=7，235，017*15.2=109，972，258（元）

4.2.3 TS车站客运业务安全边际分析

安全边际（MS）表示企业预期销售水平超出保本点销售水平的程度，安全边际率（RMS）表示安全边际占销售收入的比重，该指标能衡量企业生产经营的安全程度.2018年TS车站客运成本安全边际计算结果为：

TS车站安全边际量=实际销售量-保本量=7，149，172-5，107，783=2，041，389（人）

某铁路隧道长度约为9000m，最大埋深超过200m。隧道线路为直线，其内部主要采用“人”字坡的形式设置纵坡，具体分布为：隧道内约50m平坡，3500m上坡和5300m下坡。设计在隧道中部设置了一处斜井。截至调查开始，隧道已经累计开挖并支护了约1000m，同时仰拱施工以及二衬施工均紧随开挖支护进行。本文主要对进口和斜井两端并选择其中的一段衬砌进行监测分析。

TS车站安全边际额=实际销售额-保本额=108，842，603-77，893，687=30，948，916（元）

TS车站安全边际率=安全边际量/实际销售量=2，041，389/7，149，172=28.5%

TS车站计算出的安全边际率为28.5%，根据表4企业安全性经验表，TS车站经营安全程度在“比较安全”区间.目前车站已从传统运输生产型企业向现代运输经营型企业转变，转型过程需提高对经营风险的警惕性，包括降低成本的潜在风险，市场化的潜在风险.

表4 企业安全性经验表

4.2.4 TS车站本量利敏感系数分析

销售量、单价、单位变动成本和固定成本的变化，都会对利润产生影响，敏感系数为该因素变动引起利润变化的变动幅度与因素本身变动幅度的比值.2018年TS车站本量利敏感系数计算结果如表5所示.影响单价的主要因素是旅客票价收入，这是由国家统一制定的，因此讨论单价对利润的敏感系数没有实际意义.

表5 2018年TS车站本量利敏感系数

通过计算可以看出，2018年TS车站影响客运利润的变动因素中销量即客运旅客发送量对利润的敏感性最大，固定成本次之，变动成本最小.未来TS车站提高利润主要需要通过提高旅客发送量和降低固定成本.

4.2.5 TS车站点分析本量利敏感临界

当本量利敏感因素变化是消极的且达到一定程度时就会使企业的利润为零，敏感临界点分析的目的就是确定能引起这种质变的各因素变化的临界值.

1.将旅客发送量临界点设为Q1

建立模型：0=Q1*（P-V）-F；0=Q1*（15.2-3）-62，314，950；Q1=5，107，783（人）

2.将人均收入临界点设为P1

建立模型：0=Q*（P1-V）-F；0=7，149，172*（P1-3）-62，314，950；P1=11.7（元）

3.将单位变动成本临界点设为V1

建立模型：0=Q*（P-V1）-F；0=7，149，172*（15.2-V1）-62，314，950；V1=6.5（元）

4.将固定成本临界点设为F1

建立模型：0=Q*（P-V）-F1；0=7，149，172*（15.2-3）-F1；F1=87，219，898（元）

TS车站2018年本量利敏感因素临界值计算结果如表6所示：

表6 2018年TS车站敏感性变动因素临界值表

4.3 TS车站本量利分析结论

通过对2018年TS车站客运业务成本应用本量利工具进行分析后，我们可以得出以下结论：（1）2018年TS车站客运业务保本额为77，893，687（元），保本量为5，107，783（人）.（2）2018年TS车站安全边际为28.5%，经营安全程度在比较安全的区间，但仍需对潜在的经营风险提高警惕.（3）通过对TS车站客运业务本量利影响因素敏感性分析可以得出：客运旅客发送量对利润的敏感性最大，固定成本次之，变动成本最小.未来TS车站降本增效的主要措施需要集中在对固定成本的改善和旅客发送量的提高上.

5 本量利分析法在TS车站的应用成效

5.1 结合本量利分析为车站单位提出降本增效的建议措施

5.1.1 强化单位内部生产经营管理

一方面，车站会计人员需要根据旅客运输流程，有效理清哪些费用是可控的，哪些是不可控的，哪些费用占主导，哪些费用占次要地位，然后有目的、有重点地通过各类渠道降低各类成本.同时，结合销售情况进行盈亏分析，适时调整销售计划，以确保生产经营“安全性”.另一方面，车站管理人员需要提高客车运行效率，减少客车所需数量，进而减少列车检修的人工费、材料费和折旧费用，最终达到缩减固定成本的效果.

5.1.2 加强单位财务预算管理

车站各部门应该根据下达的年度运输总支出预算指标，结合生产经营实际运行情况，对各项客运成本预算进行进一步细化分析，对偏离实际的指标、措施及时进行修订.此外，单位整体也需要转变经营观念，将成本控制意识作为企业文化的一部分.车站需要将成本管理逐渐从领导层财务管理向全站员工参与管理转变，建立适当的奖励机制、约束机制和监督机制配合成本节约观念在全站员工中的普及，成本控制措施在全站各部门的落地.

5.2 本量利分析在TS车站应用经验推广

本量利分析工具在TS车站的成功应用，从一定程度上证明了该分析工具在铁路系统内有一定的应用现实意义.现将本量利分析工具的实施步骤、关键环节进行总结如图2所示：

图2 本量利分析法应用步骤

结合TS车站案例，本文为本量利分析工具的应用总结出以下几点注意事项：

5.2.1 成本性态是本量利分析的起点，在进行成本性态划分时，不能仅根据理论判断，需要同生产部门积极沟通，从成本实质构成上确定其与产品生产销量的关系，从而准确划分成本性态.

5.2.2 本量利分析受企业行政性质，财务核算制度的影响，如果将报表中的利润、成本、销售数据直接应用于分析计算，很可能造成生产销售与收入的不匹配，所以在为本量利分析提取财务数据时，需要根据企业的自身特点，对报表数据进行二次处理.

5.2.3 由于本量利分析的前提假设是物价不变，但是这种情况并不存在，所以会导致分析的结果出现偏差.企业在使用本量利工具时，应该明确其存在的问题和局限性，不能过渡依赖分析结果.企业可以补充其他分析方法来弥补传统本量利分析法的不足，或者对其进行有效的改造，以适应实际情况与需求.