企业内部控制信息披露问题探析

张晓媛

摘要：随着市场经济的高质量发展，对企业会计信息的要求也越来越高。企业内部控制信息质量高低不仅可以影响生产经营决策水平和企业的发展，同时也为企业外部投资者、债权人、政府机构、供应商及客户提供了有价值的信息，以满足各方的需求。本文通过分析企业内部控制信息披露的现状和存在的问题，提出相应的解决对策及建议。

关键词：企业内部控制;信息披露;风险

我国内部控制经历了从无到有、从不完善到相对完善的发展历程。2008年6月，财政部会同证监会、审计署、银监会、保监会制定并实施了《企业内部控制基本规范》，有力地推動了我国企业内部控制制度建设，逐步规范了上市公司内部控制信息披露工作，有助于提高内部管理和风险防范意识。

企业内部控制信息的披露既能够为外部信息使用者提供重要的决策，同时也能够对企业内部管理形成强有力的约束，但在实际工作中，企业出于对利益的需求或者其他管理因素的制约而在内部控制信息披露方面存在许多问题。本文通过对企业内部控制信息披露的现状和存在的问题的分析，提出了完善企业内部控制信息披露的对策和建议，从而减少企业风险，加强企业管理水平。

1内部控制信息披露概述

1.1内部控制的涵义

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手段与措施的总称。

企业内部控制是以专业管理制度为基础，以防范风险、有效监管为目的，通过全方位建立过程控制体系、描述关键控制点和以流程形式直观表达生产经营业务过程而形成的管理规范。

1.2内部控制信息披露的涵义及意义

内部控制信息披露，是上市公司管理当局根据内部控制评价的标准，对本公司内部控制的完整性、合理性和有效性进行评价，以报告的形式出具评价意见并提供给外部信息使用者。

内部控制信息披露的意义在于：首先，建立一套完善并有效执行的内部控制制度是管理当局的职责，对内部控制信息进行披露是管理当局解除受托责任的一种方式;其次，对内部控制信息进行披露可以提高企业管理当局内部控制的意识，从而重视企业的内部控制，也可以提高企业财务报告的可靠性，在一定程度上减少舞弊的发生;再次，对内部控制信息进行披露表明了企业高级管理人员对内部控制的义务，从而能够传递企业控制环境的信号;最后，外部使用者可以从披露的内部控制信息中得到单纯的财务报告所不能提供的信息，从而有助于信息使用者做出决策。

2企业内部控制信息披露存在的问题

2.1企业现有的内部控制制度不健全

企业按各部门制定相关工作制度，各企业同一行业之间相关制度大同小异，类同率高，没有针对各企业实际情况，制定适合企业实际情况的各类制度，制度制定不考虑执行情况，缺少切实可行的实施细则和考核管理办法。内部控制制度实施起来比较困难，没有定期修订完善，管理效率不高。

2.2管理层对内部控制信息披露的意识不强

企业管理层认为企业内部制定各项规章制度，各部门遵照执行，但没有对执行结果进行定期检查、公布。各部门的工作情况只有部门负责人了解，其他部门并不了解，信息不公开，没有拿到企业层面进行综合研究部署。管理层对内部控制信息披露意识不强，各部门管理层将部门内部信息反馈到企业负责人或在部门内部消化，没有相关披露的过程，整改及措施。管理层甚至于出于保护某些商业秘密和内部控制的缺陷，不愿意公开有些内部控制信息。

2.3信息披露不真实

企业财务核算工作基础薄弱，财务人员专业程度不高，对新政策，新准则规定的理解和运用程度不够深入，因此，对一些经济事项的处理和披露不符合新的规定要求，财务信息的披露也不够真实准确。

2.3.1三公经费失真

自中央八项规定以来，三公经费从表面统计数据来看有了大幅度降低，完成了以每年下浮5%的控制目标，但实际并非如此。大部分的企业虽制定有《公务接待管理办法》等相关制度，但在执行中将公务接待费改头换面，以开具其他名目的发票进行报销入账，实际接待人数不符合应接待人数、公务接待没有经过事前审批、对方单位没有出具公务函的现象凭发，公车私用等情况造成企业成本不实，信息披露流于表面和形式，不真实、不透明、不公开、不及时，缺乏有效性和实用性。没有严格遵守中央八项规定精神，滋生了贪污腐败行为的发生。

2.3.2企业财务报表经粉饰

企业为了获取银行贷款或经营者为了保护自己的利益通过虚构合同、虚构交易虚增财务报表收入、利润，提供虚假财务数据;利用内部定价开展大量关联交易;利用调整坏账准备调节利润;为了避税不做收入、少做收入、延迟做收入;应收款长期挂账，没有相应的处理措施;企业资产产权不清晰，账面与实际不符;大量国有资产流失;企业账面利润大但实际没有货币资金的情况时有发生。给政府、银行、债权人、股东、市场监管部门带来信息不对称和错误的判断。

2.4信息披露不完整

主要是企业对重大经济业务的披露避而不谈。对于企业可能涉及的重大诉讼、重大贷款、非货币性资产交换、债务重组、资产负债表日后事项、政府补助等，没有在财务报表附注中予以披露，而这些信息恰恰又是反映企业经济活动的重大事项，对企业的经营状况及现金流量可能会产生很大的影响，给投资者是否进行投资、债权人是否继续借款，银行是否发放贷款、政府掌握企业经济运行情况等相关信息使用者决策带来不利的影响。

3完善企业内部控制信息披露的对策和建议

3.1完善企业治理结构，确保权利的制衡

明确企业管理层之间的分工，真正建立企业股东大会、董事会、监事会及经理之间的权利制衡关系。发挥股东大会的决策权，董事会的执行力及监事会的监督权，使三者之间形成既相互关联又相互制约的关系，有利于保护各方的利益。通过信息沟通及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递和沟通，加强各个部门之间的协调、配合和相互监督力度，以此来创造出相互制约共同发展的良好内部控制环境。

3.2建立完善的内部控制机制

内部控制涉及企业的方方面面，涵盖企业管理的各个层级和各个业务环节，制定完整、科学、系统、有效的内部控制机制才能使内部控制问题得到防控。管理人员必须重视内部控制机制的建设工作，各部门要在各个工作环节全面梳理排查隐患风险点，建立完善的风险预防制度，及时识别科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素，使每位工作人员按严格按照制度要求对内部控制工作进行风险预估，并能够及时处理可能造成风险出现的隐患问题。对运行不适宜的制度要定期进行废止、不完善的制度要重新修订、对缺失的制度进行及时新建。

3.3强化内部控制信息披露的意识

企业管理人员要充分认识内控信息披露的重要性，提高风险防范意识，堵塞管理上的漏洞和弊端，定期组织管理层进行专项培训，开展管理层对内部控制的自我评价，及时发现存在的不足。不仅局限于对会计信息的披露，要将内部控制信息披露渗透到企业的各个层级各个领域及各项业务，加强对财务人员及内部审计人员等进行最新专业知识、准则规定的学习，充分认识内部控制的重要性。加强对企业重点领域和关键环节风险点的审计，加强内控审计的严谨性、专业性，在内控审计中保持独立性，提高内部控制信息披露的质量，充分发挥监督作用，帮助和指导相关人员发现内控存在的问题和缺陷，及时改进，使内部管理运营情况公开，提升内部控制信息的价值，积极创造良好的运营环境，帮助外部信息使用者进行决策。

3.4建立适当的考核奖惩机制

在企業内部建立适当的考核机制，内部考核部门要准确掌握各部门实际工作情况，并帮助其分析出现问题的原因以及具体的改进措施。定期对各部门工作进行考核，以便充分掌握各部门的实际内部控制情况。最后根据考核结果进行具体的奖惩措施，对于有突出贡献的单位人员进行一定的物资和精神方面的奖励，对于没有完成工作任务计划的部门要给予惩罚，将管理人员的工作业绩与绩效工资等挂钩，以此来提升企业内部控制管理水平。

3.5建立有效的跟踪机制

内部控制监督管理部门要定期对内部控制缺陷提出的建议意见，列出详细的清单，通过制作表格等形式监督内部控制各执行部门对照比较和更正完善，包括存在的问题、改进的措施及完成时间，对整改完成情况进行跟踪检查并及时披露，避免同类问题的发生，以此降低企业经营风险和财务风险。

4结语

内部控制是十分强有力的内部管控手段，也是资本市场健康发展的客观要求，我们要在企业中推行和不断完善各项内部控制制度，并真实、完整、及时的对企业内部控制信息进行披露，杜绝内部控制漏洞导致的安全隐患，优化内部控制环境，增加内部控制信息的可靠性，促进内控机制的完善，加强企业廉政建设，防止挪用公款、滥用权力，国有资产流失及贪污腐败行为的发生，使企业在平稳的轨道上运行。

参考文献：

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