我国无形资产评估质量控制现状及存在的问题

梁红艳

摘要：目前中国是全球知识产权的重要市场，知识产权是无形资产的重要组成部分，随着《促进科技成果转化法》修订实施，知识产权在科技的革新以及产业的转型升级方面展现了巨大的活力，为我国迈入以创新为核心的科技发展国家提供了源源动力。无形资产作为企业战略资源作为相应的企业涉及无形资产的活动也日益频繁，特别是对于国有企業来说弄清国有无形资产的“含金量”，避免国有资产流失有极为重要意义。本文将会针对我国无形资产评估质量控制现状及存在的问题等主要研究内容进行细致的讨论与研究，愿能够为同业提供更多的参考思路与灵感。

关键词：无形资产;评估质量;现状研究;问题分析

引言

与其他国家相比我国无形资产评估属于新兴行业，同时也因为无形资产本身的无形性、垄断性、独创性成本与产出弱对应性和预期收益的不稳定性等特点，虽然与前些年相比，无形资产评估水平和质量已有所提升，但从评估行业执业质量检查结果和评估实务来看，在实践中暴露出不少问题，其主要表现为评估人员、专业技能的发展却相对落后、风险防范意识薄弱、监管力度不够、质量控制制度不完善等，导致无形资产评估结果的合理性得不到有效保障，评估失真现象严重。为促进评估行业健康有序的发展，就应当注重强化现有管理机制。根据《评估机构业务质量控制指南》要求并结合无形资产评估业务实践，本文从业务的承接、业务操作以及内部的审核控制、业务水平的提升及改进以及监督反馈等全业务链条的内部质量风险控制角度进行剖析，为无形资产评估风险控制提供参考。

一、无形资产评估质量的现状及存在的问题

（一）签订无形资产评估合同

正式签订资产评估委托合同之前，对拟委托事项进行必要了解，考虑与无形资产评估业务有关的要求、风险、胜任能力等因素，以决定是否接受委托，除常规评估合同签订基本注意事项外，无形资产评估业务在资产评估委托合同明确事项评估目的、评估对象和评估范围和评估价值类型约定不准确很常见，主要有具体评估目的不同会影响评估结果使用，评估目的尽可能不使用拟核实资产价值等模糊字眼;评估对象和评估范围，委估无形资产种类为单项资产还是资产组，权益状况，使用权授权具体授权类型（独占许可、独家或普通许可）;价值类型属于市场价值还是非市场价值，如果没有充分与委托人充分沟通，很容易出现歧义和误导。对于其后评估程序履行、评估技术路线和评估结果有着至关重要的影响，均属于资产评估合同重点确认内容。

（二）编制无形资产评估计划

凡事“预则立，不预则废”，资产评估合同签订后，评估项目负责人具备专业能力前提下，根据委托评估业务具体情况，常常对编制无形资产评估业务工作计划考虑不尽周全，主要有：（1）无形资产评估目的和评估对象状况;（2）无形资产评估业务风险及评估项目的规模和复杂程度;（3）无形资产评估对象的性质、技术特点、应用前景和行业特点;（4）无形资产的类别、数量及法律权属状况;（5）资料搜集和访谈准备;（6）无形资产历史交易和评估以及资料可靠性、完整性和相关性调查与分析;（7）对委托人和相关当时的业务指导以及项目团队人员适当专业培训;（8）无形资产评估相关业务的主要风险以及相关项目的实际规模和项目的具体实施复杂的困难程度，这些对于相关评估的参与人员来说是非常重要的举措，这些举措大致有安排及构成要求，限定评估精度、对评估风险的估计等;（9）最后的评估报告需要有非常专业的撰写指导要求，必须要按照规定的时间还有委托的一方来特制具体实际的分类、披露的限制条件，例如需要有特定的假设条件，还有评估所有资产的主要权利和约束等。

（三）鉴定委估无形资产及资料收集

鉴定无形资产作为整个无形资产评估的起点和基础，直接影响评估范围和评估结果可靠性。与其他的资产形式相比，无形资产成本相对较弱，有部分评估机构忽视了对无形资产存在的鉴定意义，鉴定无形资产没有关注的内容主要包括：（1）确认无形资产存在。a.确定产权合法性，通过查询法律文书、认证评价;b.分析无形资产使用特定技术条件和经济条件，鉴定其应用能力;c.产权是否明确分自创还是外购或者投资者投入，是否能提供产权证明，验证取得时凭证;d.分析资产先进性和效益性，即是否存在超额收益。（2）鉴别评估对象种类及权利状况，签订资产评估合同已大致了解，此时应进一步确认。（3）鉴定无形资产经济寿命或有效期，结合无形资产具体种类，不仅受自身功能，同时受国家经济政策、合同约定和法律保护期限、市场竞争、技术进步的制约，是否能提供反映无形资产有效期证明文件作为合理依据，未经过本环节确认。

无形资产不同于其他的资产，无形资产的最大特点就是无形性，目前情况来看，部分人员在现场调查人们经常会出现信息收集不全面的问题，这种情况较为普遍，例如：（1）只是进行了针对性的访谈，这样的访谈记录存在着记录不完整、访谈针对性不足、相关性不够等情况。（2）其中所涉及的无形资产产品经营和会计核算的查阅形式过于“样子化”，并没有落到实际应用到的地方并且在工作的过程中，也没有一个详尽的记录可以查证;（3）有些评估业务并没有取得无形资产的合法权益的充足证明;（4）没有能够得到合法、完备的证明材料来表述在无形资产的整个生产流程中需要的新技术以及财产管理、促进经济来源的增长的材料;（5）还有少部分无形资产评估业务因受到客观因素的限制而不能对其进行准确分析，所以最终没有形成相应的记录[2]。（6）剩余经济寿命和法定寿命未取得核实法律保护年限、合同约定期限和技术进步对于无形资产衰退等影响无形资产相关资料。（7）没有关注国家宏观政策、行业发展现状以及发展前景资料未到相关查询渠道查阅。（8）还有一些评估机构在对信息进行收集的时候出现了一人多责的情况，并没有按照专人专办的形式去安排，这将直接影响评估的效率和质量。这些都直接导致了无形资产评估质量下降。如果出现这些情况，将直接导致评估对象不明确、最终的评估结果误差大。

（四）评定估算及价值分析

在无形资产评估过程中，会涉及很多个环节，其中评定估算是最为核心的环节，这一环节不能出现疏忽，否则将会造成很大的影响。在这个环节中，人们通常会在评估方法的选择上加以重视，很多评估师认为只要使用一种评估方法就可以，但事实并非如此，三种评估方法的适用性及为何选择所使用的评估方法进行必要的分析。以常用使用收益法为例，在评估参数的确定上，未对超额收益预期变动、收益期限、与收益有关的资金规模、配套资产、现金流量、风险因素及货币时间价值等进行分析，收益口径与折现率口径不匹配，以及与无形资产技术影响的宏观、行业、经营周期其他因素存在影响未进行关注，这些都是直接影响评定估算无形资产的准确性。除此之外，评估结构工作底稿也十分重要，有些时候人们对价值计算过程没有形成详细的记录，不能支持评估结论，导致工作底稿流于形式，最终难以形成具有价值的判断依据。

二、我国无形资产评估质量控制情况

与其他国家相比，我国在无形资产评估方面的控制情况相对较差，其主要表现为风险防范意识薄弱、监管力度不够、质量控制制度不完善等，风险防范意识关系到无形资产评估的真实性、准确性，导致评估的过程流程化，不能够达到预效果的原因有很多，例如有的人就是因为抱有“磨洋工”“完成任务就大功告成”的错误思想来应付自己以及其他评估的机构;我国目前的无形资产市场并没有完善的制度管理，并且现有的市场也萎靡不振，在这样的环境中，有限的无形资产交易就会更加无法通过正常额渠道获得。而在收益法的评估之中需要的各种数据，例如成本、折现比率、无形资产的寿命等，都无法从目前的公开市场中取得可靠数据。

近年，我国资产评估质量控制体系已经逐渐趋于完善，但是相关部门的监督、管理力度还有待加强，要想进一步促进评估行业健康有序的发展，就应当注重强化现有管理机制，将无形资产的评估行业发展推到更加快速的发展道路中。

三、提高无形资产评估质量解决对策

我国无形资产评估发展比较晚，属于刚刚起步的行业，发展非常曲折，经验不足，在真实市场实践中出现了很多不可避免的缺陷，其中最为突出的准确性，使无形资产的评估中得不到一个准确的结果，评估的结果不准确导致人们无法相信评估质量。针对这个现象，应当采取更加有效地方式来提高评估结果的真实性。从行业监管和评估机构自身质量体系构建两方面阐述。

（一）无形资产评估行业标准建立及行业监管

首先，对于无形资产的具体评论与研究应该要加强，对于一些新的业务点以及一些无形资产的操作实务，应当在对资产进行评估的准则之中，快速出台一系列较为完善的从技术细节到无形资产评估的专业标准;其次，应当利用现有科技，建立新功能大数据推算平台，专门成立相关机构来从事此方面的咨询研究工作，进而建立起有效的信息评估网络管理体系，避免相关因素的影响;最后，要从企业协会入手，树立行业自律标准，使评估机构成为真正的独立、客观、公平公正的先进行业。

（二）评估机构无形资产评估质量控制系统的构建

1.项目前期及计划阶段质量控制的构建

评估机构应设立专门风险控制部门或风险管理机制，无形资产评估承接对项目风险进行初步评估，在了解宏观经济政策、行业发展状况以及资本市场的相关研究基础上，并将相关技术问题及潜在风险做出初步预防措施，对于复杂难度较高的评估项目经公司质量风险控制委员会进行评价后才可进入实质性的承接环节。

签订合同时特别要求评估对象明确特别是新型无形资产，对于申报无形资产深刻内涵理解基础上把握无形资产外延，以及各类无形资产之间的交叉重复，注意评估时不多不重不漏;评估目的约定时注意评估委托服务于兼并重组、收购、清算、合资、抵押融资还是以财务报告等业务目的，对于评估价值类型和评估方法确定以及参数选取有决定性意义。

在编制无形资产评估方面进行控制，主要就是确保每个工作环节、工作步骤都能够有序进行，从根本上提高无形资产评估的工作效率，特别是评估计划文件对于评估难点重点，项目组所采用应对评估技术方案应有体现，必要时评估机构业务负责人、风险控制、质量审核和评估标准设立人员均应参与评审意见，最大限度保证评估的质量，导致评估管理风险的发生。

2.实施阶段质量控制系统的构建

无形资产评估实施阶段是整个评估过程的核心，所以相关工作人员一定要加以重视，从多个方面对评估体系进行控制。不断提升评估技术，经验教训总结，加强无形资产评估数据库建设，为无形资产评估过程中无形资产鉴定及收集评估资料过程、评估估算建立标准化评估操作流程，采取行业公认评估程序保证资料来源可靠和适当，针对不同类别无形资产建立工作清单，对资料提取提供专项说明以及注意事项、评估估算模型及其参数选择和数据填写分析调整预测在内的工作指引，保证在项目实施过程中避免因程序履行不到位带来的风险。

3.报告阶段质量控制系统的构建

评估人员在形成初步资产评估结论基础上，需要对信息资料、参数的数量、质量和选取的合理性综合分析，以形成评估结论并经过评估三级复核，报告书应明确委托人、评估目的、评估基准日、委估无形资产的性质和产权范围，无形资产的功能，评估方法使用的理由及逻辑推理方式、资产参数选择依据、评估结论产生前提假设和限定条件等内容[3]。这不仅是对整个评估内容的总结，保证评估结果公允客观，更是最直接、真实反映评估机构管理水平和执业水平的环节。

结语

综上所述，本文主要论述了我国无形资产评估所存在的问题及对策等内容，提高无形资产评估质量。这是一项复杂的社会系统工程，具有长期性和艰巨性，需要多方共同做出努力。借助大數据时代下资产评估工作手段的应用措施，加强这方面的探索，积极开展国际交流，寻求无形资产新的评估思路，从而提高评估质量，服务国家创新战略，促进科技成果转化作出必要贡献。

参考文献

[1]黄翔.无形资产评估质量研究述评[J].中国国际财经（中英文），2018（09）：1–4.

[2]胡晓宇，郭建栋.无形资产产权维护新常态下的资产评估改革思考[J].会计之友，2018（08）：12–24.

[3]刘德运，王爱国，梁美健.无形资产评估[M].北京中国财政经济出版社，2015.

梁红艳

摘要：目前中国是全球知识产权的重要市场，知识产权是无形资产的重要组成部分，随着《促进科技成果转化法》修订实施，知识产权在科技的革新以及产业的转型升级方面展现了巨大的活力，为我国迈入以创新为核心的科技发展国家提供了源源动力。无形资产作为企业战略资源作为相应的企业涉及无形资产的活动也日益频繁，特别是对于国有企业来说弄清国有无形资产的“含金量”，避免国有资产流失有极为重要意义。本文将会针对我国无形资产评估质量控制现状及存在的问题等主要研究内容进行细致的讨论与研究，愿能够为同业提供更多的参考思路与灵感。

关键词：无形资产;评估质量;现状研究;问题分析

引言

与其他国家相比我国无形资产评估属于新兴行业，同时也因为无形资产本身的无形性、垄断性、独创性成本与产出弱对应性和预期收益的不稳定性等特点，虽然与前些年相比，无形资产评估水平和质量已有所提升，但从评估行业执业质量检查结果和评估实务来看，在实践中暴露出不少问题，其主要表现为评估人员、专业技能的发展却相对落后、风险防范意识薄弱、监管力度不够、质量控制制度不完善等，导致无形资产评估结果的合理性得不到有效保障，评估失真现象严重。为促进评估行业健康有序的发展，就应当注重强化现有管理机制。根据《评估机构业务质量控制指南》要求并结合无形资产评估业务实践，本文从业务的承接、业务操作以及内部的审核控制、业务水平的提升及改进以及监督反馈等全业务链条的内部质量风险控制角度进行剖析，为无形资产评估风险控制提供参考。

一、无形资产评估质量的现状及存在的问题

（一）签订无形资产评估合同

正式签订资产评估委托合同之前，对拟委托事项进行必要了解，考虑与无形资产评估业务有关的要求、风险、胜任能力等因素，以决定是否接受委托，除常规评估合同签订基本注意事项外，无形资产评估业务在资产评估委托合同明确事项评估目的、评估对象和评估范围和评估价值类型约定不准确很常见，主要有具体评估目的不同会影响评估结果使用，评估目的尽可能不使用拟核实资产价值等模糊字眼;评估对象和评估范围，委估无形资产种类为单项资产还是资产组，权益状况，使用权授权具体授权类型（独占许可、独家或普通许可）;价值类型属于市场价值还是非市场价值，如果没有充分与委托人充分沟通，很容易出现歧义和误导。对于其后评估程序履行、评估技术路线和评估结果有着至关重要的影响，均属于资产评估合同重点确认内容。

（二）编制无形资产评估计划

凡事“预则立，不预则废”，资产评估合同签订后，评估项目负责人具备专业能力前提下，根据委托评估业务具体情况，常常对编制无形资产评估业务工作计划考虑不尽周全，主要有：（1）无形资产评估目的和评估对象状况;（2）无形资产评估业务风险及评估项目的规模和复杂程度;（3）无形资产评估对象的性质、技术特点、应用前景和行业特点;（4）无形资产的类别、数量及法律权属状况;（5）资料搜集和访谈准备;（6）无形资产历史交易和评估以及资料可靠性、完整性和相关性调查与分析;（7）对委托人和相关当时的业务指导以及项目团队人员适当专业培训;（8）无形资产评估相关业务的主要风险以及相关项目的实际规模和项目的具体实施复杂的困难程度，这些对于相关评估的参与人员来说是非常重要的举措，这些举措大致有安排及构成要求，限定评估精度、对评估风险的估计等;（9）最后的评估报告需要有非常专业的撰写指导要求，必须要按照规定的时间还有委托的一方来特制具体实际的分类、披露的限制条件，例如需要有特定的假设条件，还有评估所有资产的主要权利和约束等。

（三）鉴定委估无形资产及资料收集

鉴定无形资产作为整个无形资产评估的起点和基础，直接影响评估范围和评估结果可靠性。与其他的资产形式相比，无形资产成本相对较弱，有部分评估机构忽视了对无形资产存在的鉴定意义，鉴定无形资产没有关注的内容主要包括：（1）确认无形资产存在。a.确定产权合法性，通过查询法律文书、认证评价;b.分析无形资产使用特定技术条件和经济条件，鉴定其应用能力;c.产权是否明确分自创还是外购或者投资者投入，是否能提供产权证明，验证取得时凭证;d.分析资产先进性和效益性，即是否存在超额收益。（2）鉴别评估对象种类及权利状况，签订资产评估合同已大致了解，此时应进一步确认。（3）鉴定无形资产经济寿命或有效期，结合无形资产具体种类，不仅受自身功能，同时受国家经济政策、合同约定和法律保护期限、市场竞争、技术进步的制约，是否能提供反映无形资產有效期证明文件作为合理依据，未经过本环节确认。

无形资产不同于其他的资产，无形资产的最大特点就是无形性，目前情况来看，部分人员在现场调查人们经常会出现信息收集不全面的问题，这种情况较为普遍，例如：（1）只是进行了针对性的访谈，这样的访谈记录存在着记录不完整、访谈针对性不足、相关性不够等情况。（2）其中所涉及的无形资产产品经营和会计核算的查阅形式过于“样子化”，并没有落到实际应用到的地方并且在工作的过程中，也没有一个详尽的记录可以查证;（3）有些评估业务并没有取得无形资产的合法权益的充足证明;（4）没有能够得到合法、完备的证明材料来表述在无形资产的整个生产流程中需要的新技术以及财产管理、促进经济来源的增长的材料;（5）还有少部分无形资产评估业务因受到客观因素的限制而不能对其进行准确分析，所以最终没有形成相应的记录[2]。（6）剩余经济寿命和法定寿命未取得核实法律保护年限、合同约定期限和技术进步对于无形资产衰退等影响无形资产相关资料。（7）没有关注国家宏观政策、行业发展现状以及发展前景资料未到相关查询渠道查阅。（8）还有一些评估机构在对信息进行收集的时候出现了一人多责的情况，并没有按照专人专办的形式去安排，这将直接影响评估的效率和质量。这些都直接导致了无形资产评估质量下降。如果出现这些情况，将直接导致评估对象不明确、最终的评估结果误差大。

（四）评定估算及价值分析

在无形资产评估过程中，会涉及很多个环节，其中评定估算是最为核心的环节，这一环节不能出现疏忽，否则将会造成很大的影响。在这个环节中，人们通常会在评估方法的选择上加以重视，很多评估师认为只要使用一种评估方法就可以，但事实并非如此，三种评估方法的适用性及为何选择所使用的评估方法进行必要的分析。以常用使用收益法为例，在评估参数的确定上，未对超额收益预期变动、收益期限、与收益有关的资金规模、配套资产、现金流量、风险因素及货币时间价值等进行分析，收益口径与折现率口径不匹配，以及与无形资产技术影响的宏观、行业、经营周期其他因素存在影响未进行关注，这些都是直接影响评定估算无形资产的准确性。除此之外，评估结构工作底稿也十分重要，有些時候人们对价值计算过程没有形成详细的记录，不能支持评估结论，导致工作底稿流于形式，最终难以形成具有价值的判断依据。

二、我国无形资产评估质量控制情况

与其他国家相比，我国在无形资产评估方面的控制情况相对较差，其主要表现为风险防范意识薄弱、监管力度不够、质量控制制度不完善等，风险防范意识关系到无形资产评估的真实性、准确性，导致评估的过程流程化，不能够达到预效果的原因有很多，例如有的人就是因为抱有“磨洋工”“完成任务就大功告成”的错误思想来应付自己以及其他评估的机构;我国目前的无形资产市场并没有完善的制度管理，并且现有的市场也萎靡不振，在这样的环境中，有限的无形资产交易就会更加无法通过正常额渠道获得。而在收益法的评估之中需要的各种数据，例如成本、折现比率、无形资产的寿命等，都无法从目前的公开市场中取得可靠数据。

近年，我国资产评估质量控制体系已经逐渐趋于完善，但是相关部门的监督、管理力度还有待加强，要想进一步促进评估行业健康有序的发展，就应当注重强化现有管理机制，将无形资产的评估行业发展推到更加快速的发展道路中。

三、提高无形资产评估质量解决对策

我国无形资产评估发展比较晚，属于刚刚起步的行业，发展非常曲折，经验不足，在真实市场实践中出现了很多不可避免的缺陷，其中最为突出的准确性，使无形资产的评估中得不到一个准确的结果，评估的结果不准确导致人们无法相信评估质量。针对这个现象，应当采取更加有效地方式来提高评估结果的真实性。从行业监管和评估机构自身质量体系构建两方面阐述。

（一）无形资产评估行业标准建立及行业监管

首先，对于无形资产的具体评论与研究应该要加强，对于一些新的业务点以及一些无形资产的操作实务，应当在对资产进行评估的准则之中，快速出台一系列较为完善的从技术细节到无形资产评估的专业标准;其次，应当利用现有科技，建立新功能大数据推算平台，专门成立相关机构来从事此方面的咨询研究工作，进而建立起有效的信息评估网络管理体系，避免相关因素的影响;最后，要从企业协会入手，树立行业自律标准，使评估机构成为真正的独立、客观、公平公正的先进行业。

（二）评估机构无形资产评估质量控制系统的构建

1.项目前期及计划阶段质量控制的构建

评估机构应设立专门风险控制部门或风险管理机制，无形资产评估承接对项目风险进行初步评估，在了解宏观经济政策、行业发展状况以及资本市场的相关研究基础上，并将相关技术问题及潜在风险做出初步预防措施，对于复杂难度较高的评估项目经公司质量风险控制委员会进行评价后才可进入实质性的承接环节。

签订合同时特别要求评估对象明确特别是新型无形资产，对于申报无形资产深刻内涵理解基础上把握无形资产外延，以及各类无形资产之间的交叉重复，注意评估时不多不重不漏;评估目的约定时注意评估委托服务于兼并重组、收购、清算、合资、抵押融资还是以财务报告等业务目的，对于评估价值类型和评估方法确定以及参数选取有决定性意义。

在编制无形资产评估方面进行控制，主要就是确保每个工作环节、工作步骤都能够有序进行，从根本上提高无形资产评估的工作效率，特别是评估计划文件对于评估难点重点，项目组所采用应对评估技术方案应有体现，必要时评估机构业务负责人、风险控制、质量审核和评估标准设立人员均应参与评审意见，最大限度保证评估的质量，导致评估管理风险的发生。

2.实施阶段质量控制系统的构建

无形资产评估实施阶段是整个评估过程的核心，所以相关工作人员一定要加以重视，从多个方面对评估体系进行控制。不断提升评估技术，经验教训总结，加强无形资产评估数据库建设，为无形资产评估过程中无形资产鉴定及收集评估资料过程、评估估算建立标准化评估操作流程，采取行业公认评估程序保证资料来源可靠和适当，针对不同类别无形资产建立工作清单，对资料提取提供专项说明以及注意事项、评估估算模型及其参数选择和数据填写分析调整预测在内的工作指引，保证在项目实施过程中避免因程序履行不到位带来的风险。

3.报告阶段质量控制系统的构建

评估人员在形成初步资产评估结论基础上，需要对信息资料、参数的数量、质量和选取的合理性综合分析，以形成评估结论并经过评估三级复核，报告书应明确委托人、评估目的、评估基准日、委估无形资产的性质和产权范围，无形资产的功能，评估方法使用的理由及逻辑推理方式、资产参数选择依据、评估结论产生前提假设和限定条件等内容[3]。这不仅是对整个评估内容的总结，保证评估结果公允客观，更是最直接、真实反映评估机构管理水平和执业水平的环节。

结语

综上所述，本文主要论述了我国无形资产评估所存在的问题及对策等内容，提高无形资产评估质量。这是一项复杂的社会系统工程，具有长期性和艰巨性，需要多方共同做出努力。借助大数据时代下资产评估工作手段的应用措施，加强这方面的探索，积极开展国际交流，寻求无形资产新的评估思路，从而提高评估质量，服务国家创新战略，促进科技成果转化作出必要贡献。

参考文献

[1]黄翔.无形资产评估质量研究述评[J].中国国际财经（中英文），2018（09）：1–4.

[2]胡晓宇，郭建栋.无形资产产权维护新常态下的资产评估改革思考[J].会计之友，2018（08）：12–24.

[3]刘德运，王爱国，梁美健.无形资产评估[M].北京中国财政经济出版社，2015.