国家审计视角下的社会审计质量问题研究

宋红凯 王会云

摘 要：近年来，在对社会审计机构出具的企业相关审计报告核查中发现，社会审计机构执业质量存在一些问题。主要表现在未严格执行审计程序、违反独立性要求、未能识别超过重要性水平的错报、未按规定披露重要事项等。存在这些问题的原因，主要源于社会审计与国家审计之间在审计权限、审计独立性、审计目标、审计重点等方面存在差异，也有社会审计机构自身存在的职业道德、执业谨慎、独立性不足、质量控制缺陷等方面的原因。根据对这些问题表现和原因的分析，为提高社会审计质量，文章提出完善审计机关对社会审计机构的核查制度、健全国家审计对社会审计的监督制度、加强审计机关与其他行政监管部门的协调配合等政策建议。

关键词：审计质量;审计机构

一、 引言

根据审计相关法律规定，社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查，并公布对社会审计机构相关审计报告核查的结果。近年来，国家审计机关对社会审计机构出具的相关审计报告核查中发现，社会审计机构执业质量存在一些问题。文章从问题产生的原因，提高社会审计质量的政策建议等方面进行分析研究。

二、 社会审计机构执业质量问题表现

近年来，审计调查社会审计机构对35家企业年度合并会计报表审计后均出具了无保留意见的审计报告，其后审计中却发现这些企业涉及资产、收入、利润不实等问题。此外，社会审计机构年报审计报告中还未披露审计机关发现的一些违纪违法问题。根据对相关社会审计机构审计报告核查结果，问题具体表现在以下几个方面。

（一）未严格执行审计程序第一，在制订审计策略时，重要性水平确定不准确。第二，质量控制部门未严格履行复核程序，未能发现审计重要性水平确定错误。第三，未依照准则要求对现金流量表相关审验工作做记录。第四，未及时作余额调节。

（二）違反注册会计师应当遵守有关独立性的要求如某会计师事务所在对某企业审计过程中，为该企业代编合并财务报表，完成了制作合并试算平衡表，收集、分类、汇总关联交易数据，编制合并抵消分录等工作，违反了注册会计师应当遵守的独立性要求。

（三）未能识别企业超过重要性水平的错报第一，未识别少计提坏账准备的重大错报。第二，未识别关联方交易未披露问题。第三，未识别延期确认收入的重大错报。第四，未识别合并财务报表抵消不充分的重大错报。第五，未能发现企业违规开展融资性贸易、循环交易等问题。

（四）未按规定披露重要事项第一，未按规定披露企业被人民法院强制执行的重大事项。第二，未按规定披露企业被行政处罚的重大事项。第三，未按规定披露资产所有权已经转移的重大事项。

三、 存在问题的原因分析

为什么同样的会计信息质量和违纪违法问题，国家审计机关可以查得出来，而社会审计机构不能？经过分析认为主要源于社会审计与国家审计之间的差异，也有社会审计机构自身原因。

（一）社会审计与国家审计的差异分析。

第一，审计权限不同。在审计权限和保障机制方面，社会审计机构通过与委托人签订审计业务约定书，由委托人承诺或授予相关审计权限，主要是要求被审计单位提供和报送资料权、检查数据资料权、调查取证权等。

第二，审计独立性不同。社会审计接受被审计单位委托开展审计，属于合同双方公平对等的市场行为，与国家审计的法定性、强制性有所不同，国家审计更加具有法律上的独立性。

第三，审计目标存在差异。社会审计的目标是对被审计单位编制的会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见;而国家审计的目标是对被审计单位财政财务收支的真实、合法和效益进行审计监督，宏观层面的目标则是维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设，保障国民经济和社会健康发展。

第四，审计重点各有侧重。社会审计侧重于会计报表的合法性、公允性和一贯性。国家审计侧重于财政财务收支及背后反映业务的真实性、合法性和效益性。

（二）社会审计机构自身原因

职业道德是每一个会计师必须具备的品质，从而保证审计工作的客观性、公正性和独立性。然而，注册会计师的职业道德要求是一种行业自律的道德规范，并不受国家法律硬性约束。职业道德的缺失会使得审计质量大大下降，但是违反职业道德的成本却很低。审计中发现，有些事务所违背职业道德规范提供会计服务，既当运动员又当裁判员，严重影响了审计独立性。

四、 提高社会审计质量的政策建议

根据核查中发现的社会审计相关报告质量问题表现和原因来看，提高社会审计质量应通过加强核查和完善监管制度加以解决。

（一）完善审计机关对社会审计机构的核查制度在核查业务中，既要加大对社会审计机构执业质量的检查，又要加大对社会审计机构内部控制制度的检查。通过核查导向，实现社会审计目标与国家审计目标的有机结合，核查社会审计机构出具的国有企业审计报告是否体现了企业重大决策、重大损失浪费、落实宏观调控政策等国家审计关注的目标和内容。

（二）健全国家审计对社会审计的监管制度当前我国社会审计机构的内部管理还不够完善，报告质量问题时有发生。迫于成本和竞争的压力，有的社会审计机构的内部控制制度不够健全，自律监管独立性还不够强。从对社会审计监管的现状和问题来看，需要加强对社会审计行业的行政监管，特别是要健全国家审计对社会审计的监管制度。

（三）加强审计机关与其他行政监管部门的协调配合

审计机关应加强与财政机关、国资监管部门、证券监督管理机构的协调配合，进一步完善对社会审计的行政监管。

参考文献：

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作者简介：宋红凯，王会云，长葛市审计局。