区块链技术对会计行业的影响

刘滢 王世宇

[提要] 区块链技术一经出现就对信息技术行业造成很大的影响，因此该项技术对会计（审计）的影响之大不言而喻。本文首先对区块链的技术特征进行简要描述，然后论述区块链技术对账务处理、会计信息质量、交易风险及审计效率的影响，接着分析区块链技术给会计行业带来的机遇与挑战，并提出这项技术应用于会计行业存在的问题及建议。

关键词：区块链;会计信息质量;审计效率

中图分类号：F23 文献标识码：A

收录日期：2020年7月20日

一、背景及意义

当今时代，随着信息技术的迅猛发展，区块链技术受到了各行各业的广泛关注。会计行业的工作一直都是与时俱进的，势必要通过运用信息技术来进行变革。区块链技术作为一项新兴的科学技术，是我国重点科研项目之一，四大会计师事务所也在积极探索将区块链技术与其业务相结合。区块链基于其各项技术特征，保障了会计工作的安全性，降低了工作成本，提高了审计工作的质量和效率，为会计行业的变革提供了极大的动力。因此，探讨区块链技术对会计行业的影响是很有必要的。

二、文献综述

近年来，我国学者对于区块链技术对会计行业的影响与作用进行了积极的探索。许金叶、朱鸯鸯（2018）指出区块链公开透明、去中心化有利于信息追踪和提高会计信息真实性，提高了审计质量和审计效率;袁广达、郭译文（2019）和赵建辉（2019）探讨了区块链技术在会计核算、财务管理、审计监督中的应用以及在会计工作中应用区块链技术要解决的两个基础工作;邢恩泉等（2019）认为通过运用区块链等技术，可以降低中小投资者参与公司治理的门槛，从而在一定程度上防范上市公司会计信息的失真;刘杰等（2019）探讨了区块链对审计的影响与融合，提出了这种作业模式的应用困境以及应用展望;宋建琦（2020）提出了区块链技术对联网审计的影响，构建了区块链技术联网审计;杜勇、谢彪和李勤（2020）基于区块链技术重新构建了管理会计报告体系。本文将在上述学者研究的基础上进一步探讨区块链技术将如何影响会计信息质量、交易风险及审计效率，并分析区块链技术给会计行业带来的机遇与挑战。

三、区块链特征简介

区块链是一种由网络节点共同维护的分布式数据库，这样一种系统是由一组数据组成的，分布在计算机网络中不同的节点上，每个节点都是独立处理数据且具有同等地位的，区块链的核心在于先整合广泛分布的数据，然后将数据打包组装成一个个的区块，再通过链路实现区块的链接，从而保证各类数据访问时的效率与效果。区块链主要有以下三个特征：（1）去中心化。区块链是一种分布式账本，是采用将分类账与代码相结合的方式来存储区块链网络上发生的所有交易的，当区块链网络上的某个节点触发数据录入后，便会将数据传递到整个区块链网络上，而其他的节点则会记录和备份全网上发生的所有历史交易，并且能保证数据存储的一致性和唯一性，从而实现区块链网络上节点的点对点链接。（2）共识机制。区块链所涉及到的共识主要是机器共识，区块链网络上每个节点都可以完整获得网络中的所有数据并且节点根据机器共识算法来验证新进入的数据。当区块链网络中的某个节点需要记账时，先将交易信息在全网络中进行广播，网络中的其他节点在接收到记账请求后便根据设定的规则进行运算，最快完成并经过验证的节点再在整个网络里广播账本，在经过大多数节点验证确认后则共同完成记账。（3）信息难以篡改。该技术背景下数据一旦通过共识算法被录入区块链网络中后，就会被实时更新到整个区块链网络中。因此，只有取得区块链网络上51%以上节点的控制，才有可能篡改记录，但是在现实中这种情况几乎是不可能发生的，要耗费大量的时间精力，并且一旦修改了也是会留下痕迹的。上述特征对会计（审计）产生了深远的影响。

四、区块链技术对会计行业的影响

（一）提高会计信息质量

1、提高会计信息的可靠性。区块链技术使用双重密钥来记录信息，有效限制了有能力修改会计信息者的数量。区块链技术所使用的哈希算法的特点也使得篡改区块链上所记录的信息的情况几乎是不可能发生的。并且区块链技术使用匿名交易的模式对记录的信息进行加密，这也大大增强了记录信息的安全性。区块链技术还有时间戳的功能，每一笔交易信息都是根据时间记录的。由此可见，区块链技术有效提高了会计信息的可靠性。

2、提高会计信息的相关性。由于不同的会计信息使用者追求的目的不同，因此对所需的会计信息的侧重点自然也不同。传统的会计信息披露难以全面综合地考虑不同使用者的需求。但是，区块链技术的记账方式是基于一个透明真实的信息“总账”的，可以满足不同使用者的需求，从而提高了会计信息的相关性。

3、提高会计信息的及时性。传统的方式在汇总和传递财务信息时会花费一定的时间，而在区块链技术下，财务信息一旦被某一个节点记录，就会自动更新到区块链网络上的所有节点并且是不可逆的，可以有效解决信息延迟的问题，从而提高了会计信息的及时性。

（二）提高會计做账真实性。基于区块链技术的会计以分布式记账为主，这种方式是在给各个节点授予平等的权限后维护账本的整体运行的。区块链下的分布式账本允许处于不同位置的各个参与者同时进行交易的记录，并且采用非对称的加密技术保护各个交易方和访问者的隐私。信息双方准确及时的联系可以通过公钥和私钥来保证。区块链网络上的所有节点都享有平等的交易权限，区块链的共识机制联系并维持了不同节点之间的运行。这样的系统特色就使得即使某些节点出现了问题，系统也能继续保持健康运作。

在传统的集中式记账模式下，当面临多方交易时，会出现各个交易方为了维护自己的利益而恶意篡改账簿的情况，这时对账等任务就成了很大的难题。企业中有些领导会要求会计人员做虚假账务，并通过一些手段来掩盖住真实的情况，从而吸引更多的合作者、投资者。但是，在应用了区块链技术后，区块链网络上的每个节点都能实时更新财务数据信息，在区块链的分布式账簿上，所有交易方都可以同时参与控制区块链网络上存储的数据信息，这就可以有效解决会计系统中的信息不对称问题，既降低了成本也保障了真实性。此外，区块链技术所采用的智能合约可以在数据的源头上确保其真实性，一旦将智能合约上传到区块链，所有节点都可以看到合约中的交易相关的详细信息，如果会计人员违背合约做假账，相关的利益合作者就会发现其中的虚假成分，这会大大损害公司的信誉，得不偿失。因此，区块链技术可以抑制造假行为，有效提高会计做账的真实性。

（三）有效规避交易风险

1、防范应收账款风险。当前的市场特征是买方在市场上起主导作用，为了应对同行业竞争日益激烈的境况，企业常常会利用商业信用来提高本企业的销售量，但是这种操作往往会使企业面临应收账款变成坏账的风险。通过应用区块链技术，根据区块链网络上记录数据具有的公开透明特点，交易双方可以在进行交易前先查看交易对象的偿债能力再决定是否进行交易。在肯定了对方的偿债能力并且确定了要进行交易后，交易双方可以应用区块链编制智能合约，先在区块链上绑定买方的一个账户，当买方到期未主动偿付货款时，区块链则自动从绑定的账户上将约定金额的账款划给卖方。因此，应用区块链技术可以有效防范应收账款风险，在一定程度上保障了卖方企业的权益。

2、防范违规交易风险。由于财务票据具有不公开和不透明的特点，因此违规交易一直是困扰交易双方的问题。但是，区块链技术具有不可篡改的特点，并且区块链上配有时间戳，将区块链技术和财务票据相结合，会使得所有票据一旦发行，就被公布在整个区块链网络上，有效防范了违规交易的风险。

3、提高交易清算结算效率。在传统的工作模式下，各个交易方是独立进行自己方的记账工作的，首先在记账过程中就消耗了大量的资源;其次由于每一方都有自己独立的账套，当多方进行交易时，多方的账簿之间极易出现差异，这就增加了对账的任务，也大大降低了结算的效率。但是，在应用了区块链技术后，交易各方便有了一套开放、共享、公认的账簿，区块链上可以实时记录所有交易方的数据信息，大大节约了记账时所耗费的资源以及交易各方对账时的成本。此外，通过应用区块链技术中的智能合约，可以自动执行交易的清算结算工作，大大降低清算结算工作的复杂程度，从而有效提高清算结算效率。

（四）降低审计风险，提高审计效率

1、抽样审计与详细审计。在传统审计背景下，审计师进行审计之前首先要确定重要性水平，并根据设定下的水平进行审计抽样检查，这一举措是在原始凭证存在的情况下，在节省资料翻找时间和保证审计质量之间进行取舍所得到的审计流程。由于无法进行完全详细的审计，难免会导致部分问题数据无法得到审查，从而埋下了一定的隐患。若公司能够做到所有交易都由区块链智能合约功能完成，则企业的所有会计信息都会记录在这一条链上。通过编写程序，审计师将可以做到对公司所有的交易数据进行审核，避免了隐患。大数据背景下大大降低了审计师对会计资料的审核时间，使得审计方式从抽样审计转变为详细审计成为可能，从而提高审计报告的质量，增强了报告的可信度。

2、审计取证方式与范围。在传统审计背景下，审计师对会计信息进行取证的目的是确认交易确实发生以及交易金额的真实性，为此则需要向供应商、客户及开户行等各方发出询证函，这一流程将花费审计人员较多的时间。而在区块链应用后，审计师的取证将会向交易对方索要其区块链文件的副本，通过计算机程序将其与企业内的区块链进行比对便可获取充分、必要而且完整的审计证据。也就是说，在区块链所提供的大数据背景下，相关财务数据信息的确认将由信件往来转变为点对点的直接信息传输，既省去了信件途中所需要花费的时间，也有效地扩大了取证范围。若被审企业和其交易对方等共同建立起了一个联盟链，审计师甚至可以无需向其索要区块链文件的副本，只需测试区块链性能是否完好，如通过改写部分节点的数据来观测区块链的分布式记账功能是否真实有效，便可成功地完成对被审单位的财务报表审计工作。这种审计程序上的改变也将大大提高审计工作效率。

3、企业内部控制质量提升，审计风险降低。区块链上数据共享的特征使得企业会计工作一旦与区块链技术相结合，公司内部审计人员也可以通过编写程序来达到公司自审、自查的目的，这一特点能加大公司内部审计的监管力度，降低被审计单位的固有风险。同时，外部的审计师在检验公司内部审计工作是否可靠时，也只需要对其编写的代码的合理性进行判断即可得出结论。因此，区块链技术的应用增强了内外审的职能，简化了审计工作的流程，提高了审计效率，提升了审计报告的质量。

五、区块链技术给会计行业带来的挑战

（一）重塑会计信息系统。当前，智能化会计信息系统已经逐渐取代传统的以手工方式为主的会计信息系统，这大大减轻了财务人员的工作量和工作压力。但是，在区块链技术面前，现有的会计信息系统还是有一定的不足的。

重塑会计信息系统主要是要实现会计信息系统中尽量少的人的干预。首先，应当运用区块链去中心化的特点来构建财务共享平台，改变现有的会计信息系统存在的财务工作人员与业务相脱离、总部机关臃肿、信息存在安全隐患的问题。在区块链网络中，每一个节点都是独立的个体，但是各个区块链之間又是相互连接且相互监督的，区块链网络上记录的信息不能随意更改。其次，ERP系统存在审批流程复杂、工作效率低下的缺陷，将区块链技术和ERP系统相结合，可以有效实现自动制证，全面了解企业当前的运营状况。与此同时，在现行的ERP系统中，各个层级的高管享有不同等级的权限，会造成信息的不对称问题，存在着部分人员随意篡改数据以及协同舞弊的可能性，而在区块链技术下，所有的财务信息和非财务信息都是公开透明的，可以有效降低舞弊现象发生的可能性。最后，根据区块链技术来重塑会计信息系统，可以大大提高交易数据处理的速度，使工作周期变短，也能有效控制造假行为，提高了会计环境的安全性。

（二）加快财务会计向管理会计的转型。财务会计和管理会计的注重点有很大的不同。财务会计注重于对企业经营活动所产生的各项收入和支出进行核算以及编制各种财务报表;而管理会计的重点则在于根据获得的财务数据信息分析企业的经营状况、预测市场的发展结果，进而合理配置企业资源以实现提升企业价值的目的。

在区块链这样一个技术背景下，企业获取信息的速度大大提升，传统的财务会计工作的效率也会得到极大的提升，因此一些传统的会计岗位势必会被取代，审计师的工作模式也会有所变动，会计行业的工作人员面临失业的问题就迫使传统的财务会计必须要有所转型以满足会计人员的就业问题。

此外，加速财务会计向管理会计的转型，可以通过各项信息技术对所获得的海量数据信息进行全面综合的数据分析，为管理者提供系统、科学的决策依据，可以有效帮助企业解决面临的风险问题，从而在激烈的市场竞争中长远发展。

六、结论及建议

区块链技术是会计行业需要重视的问题，虽然当前有关区块链技术在会计行业中的研究已经取得了一定的成果，但将这项技术应用于会计行业还是存在一些问题的。首先，虽然区块链技术能高效、便利地录入数据信息，但在这个近乎完全自动化的过程中一旦发生错误就是不可逆的，这就会影响企业以及事务所的工作，也有可能导致企业财务数据的泄漏。此外，能否将海量的数据信息完整有序地存储在区块链网络上并且按照相关的档案处理要求保存一定的期限也是区块链建设和维护的一大重点和难点，因此平台开发企业和技术研发人员要加大研发力度，提高这项技术的实用性和安全性。其次，尽管区块链技术在一定程度上高度实现了自动化，但这项技术的操作和维护还是离不开人工的，区块链技术的发展在与时俱进，这就要求会计行業的工作人员不能仅仅是掌握传统会计工作的知识和技能，还必须对区块链技术有充分的认识以及具备较强的数据分析能力。因此，可以在高校设立相关的课程，员工入职时可以进行相应的区块链技术使用的培训，在职人员的继续教育也要包含区块链的内容，充分提高会计行业工作人员的专业水准和技术能力。最后，当前有关区块链的法律法规构建得还不够系统完善，国家立法机关要加大力度建立和健全区块链相关的法律法规，保证区块链背景下会计行业的工作有法可依。

主要参考文献：

[1]许金叶，朱鸯鸯.区块链信息技术对会计监督的影响研究[J].会计之友，2018（01）.

[2]袁广达，郭译文.区块链技术在会计领域中的应用探析[J].财务与会计，2019（06）.

[3]赵建辉.区块链技术对我国财务管理及审计领域影响的研究[J].中国注册会计师，2019（11）.

[4]邢恩泉，宋睿，苏蕊，曹蕾娜.基于区块链视角谈上市公司会计信息失真的防范[J].财务与会计，2019（02）.

[5]刘杰，汪川琳，韩洪灵，陈汉文.“区块链+审计”作业模式的理想与现实[J].财会月刊，2019（08）.

[6]宋建琦.区块链技术在企业联网审计中的应用研究——以智元科技公司为例[J].会计之友，2020（07）.

[7]杜勇，谢彪，李勤.基于区块链的管理会计报告体系构建[J].会计之友，2020（08）.