乡村振兴战略背景下农村财务审计监督研究

庞静 陈丹丹

摘 要：在当前全面推进乡村振兴的农业发展新阶段，提高农业农村审计工作质量，防控农业农村审计风险，是亟待解决的重大时代课题。通过对陕西A市农村财务审计工作相关利益主体的实地调查，找出影响该市农村财务审计监督效果的关键影响因素，提出有针对性的对策建议，推动乡村振兴战略的全面实施。

关键词：乡村振兴;农村审计;审计监督

一、引言

随着脱贫攻坚和乡村振兴战略的全方位推进，中央及地方财政不断加大脱贫攻坚、农业产业发展、乡村人居环境等领域的资金保障力度，对此加强这些资金的审计监督工作也变得越发重要，农村财政资金审计监督的有序进行越发成为乡村振兴战略和脱贫攻坚战的重要护航手段。由于审计风险的客观性，农村审计依然无法避免审计风险，而风险防控的前提条件找出影响审计工作质量的关键影响因素，有针对性地对其进行防控。因此本研究通过对陕西A市农村财务审计涉及的多方关系人进行半结构化访谈，找出影响审计监督工作质量效果的关键影响因素，提出有针对性的解决措施，有利于更好地发挥审计监督作用，配合好乡村振兴战略的实施，具有重要的理论与实际意义。

二、陕西A市农村财务审计监督的现状分析

本研究选取陕西省A市为调研样本，该市地处秦巴山区，全市多个县区都属于贫困县区，中央和地方财政对该地区的农业生产发展、林业发展、农村社会发展、专项扶贫资金投入力度逐年加大。本次调研选取了陕西省A市的地方审计局、农村财政所、会计师事务所、行政村为调查对象，对负责农村财务审计的来自市、区、县审计局工作人员，会计师事务所负责农村财务审计和核算代理记账员、乡镇财政审计所工作人员以及所在乡镇的村民等受访者进行了半结构化访谈。在资料方面，除通过实地走访审计局、会计师事务所和部分乡镇，了解基本信息外，获得了农村财务审计的访谈记录，还参与会计师事务所的一项H镇农村财务收支审计项目，了解农村财务审计实际工作流程，获得了包括镇财政用款指标单、国库支付系统直接支付、授权支付查询单、往来专户、预算指标结余单、凭证、明细账、总账、报表、审计工作底稿和审计报告等众多资料。

通過对原始资料的反复研究，从农村财务审计关系人出发，探寻农村财务监督的影响因素，经过仔细分析和研究，最终提炼出如下几方面问题。

1.乡镇财政所会计核算不规范

随着乡镇财政所管理财政资金规模的不断加大，所涉及的财务收支业务日趋复杂，会计核算中出现记录不当的可能性大大增加，加之乡镇现有财务人员整体业务水平有待提高，都会增加农村财务审计风险。在涉及乡镇财政所会计核算质量的问题中，比较突出问题有收入未及时入账、扶贫专项、其他收入等收入漏记，财政预算指标数大于当年财政直接支付、授权支付实际发生数的差额未确认“财政拨款收入”;另一个比较突出的问题是支出漏记、支出不规范，国库支付系统中往来专户直接支付、授权支付综合查询记录与账簿记录的实际支出不一致，账簿漏记部分实际已支出项目，项目支出合同不规范或无合同，报销相关费用，仅凭白条直接列支;还存在往来款项长期挂账，固定资产登记不全，账实不符，国有资产管理信息系统记录的固定资产金额不准确等问题;此外，财政所部分会计没有严格按照规定进行科目设置，只是按照自己的理解编造一些科目名称进行记账，导致新政府会计准则下，新旧会计科目总分类账余额衔接困难。

2.乡镇财政所未建立并执行有效的内部控制

在乡镇财政所内部控制设计方面，存在“一事一议”资金管理制度不健全;集体资产出租、捐赠等“其他收入”收款业务过程的内部控制制度不完善，办理业务的不相容岗位权责不清等问题。在内部控制执行方面，固定资产的购置、验收、保管、使用未按照《行政事业单位国有资产管理办法》的相关规定执行;转移性资金收支的财务审批程序执行不规范，存在越权审批、对虚假原始凭证审核不严等情况。在内部控制监督方面，未能实现村民对村级转移支付资金使用的有效监督;涉农资金项目因前期论证不充分、选址失误、未按进度拨款等原因，涉农专项资金在财政部门滞留闲置，最长滞留时间达2年以上，部分建成涉农项目绩效不佳。

3.农村财务审计人员的专业判断能力不足

在审计工作的准备、实施和完成阶段，都离不开审计人员依据专业知识和经验对审计事项进行判断。同一审计事项若由不同的审计人员实施审计，得出的结论可能不同。在审前、审计实施过程及审计报告三个阶段涉及审计专业判断。在审前调查阶段，审计人员未充分调查被审计单位的资金监管、惠农补贴发放等基本情况，编制的审计实施方案不恰当或流于形式。在审计实施阶段，审计人员对获取的审计证据充分性和恰当性判断不足，遗漏重要审计事项存在的问题，所掌握的乡村振兴政策和质量评价标准欠缺，未能恰当判断存在的问题等。在审计报告阶段，对关键审计事项的沟通不充分，定性依据把握不准，在审计报告中写入评价标准不明确和证据不足的审计问题，得出不正确的审计结论等。

4.部分农村财务审计人员的职业道德素质欠缺

在审计工作实践中，一些被审计单位为了维护自己的利益，可能会故意拖延提供资料的时间，有的被审计单位的财务人员可能提供虚假信息或遗漏重大信息，误导审计人员得出错误的审计结论，如果审计人员不能保持职业谨慎加以识别，将对审计结果产生非常不利的影响。而部分审计人员在发现被审计单位存在重大违纪、违法、违规等严重问题后，由于受到被审计单位的拉拢或相关单位领导的请托，陷入“人情审计”困扰，出现违反职业道德隐瞒查出的问题、“跑风漏气”等。

三、加强陕西A市农村财务审计监督工作的建议

1.提高农村财务人员的业务水平和职业道德

当前，乡镇财会人员业务水平是影响农村财务审计效率的重要原因，提高农村财务人员的专业技能和对相关政策的掌握是提高农村财务审计工作效率的必要举措。因此，要高度认识加强乡镇财政财务培训工作的极端重要性，有计划、有步骤地对农村财会人员进行业务培训，充分利用现代教育技术，实现在教学中能够互动，有问有答，不断提升业务培训效果，解决当前乡镇财会人员政策不熟、业务不精的问题，提升乡镇财务人员的业务能力。同时广泛开展宣传教育，研究预算单位会计管理诚信等级考评办法，推广农村财务信息等级评价制度的试点经验，建立村级财务人员的诚信档案管理机制，进一步提高农村财务人员的独立性。

2.优化农村财务内部控制

结合目前国家政策、形势和实际工作，加强监管、健全并完善农村财务内部控制，有助于促进农村集体经济健康发展，降低审计风险的发生。在“一事一议”筹资筹劳内部控制方面，明确一事一议资金筹资的范围、议事程序和权限，筹资筹劳资金管理使用规则。在农村集体经济组织收入方面，特别是对“其他收入”项目，明确收款人、审批人的职责权限，建立健全收款业务过程相关内部控制措施。转移性资金收支方面，明确转移性资金支付的审批权限和程序。在固定资产管理方面，在固定资产的增加、减少、保管等环节制定详细的内部控制制度。涉农资金管理使用及项目建设运营方面，完善财政专项资金项目库管理制度，加强财政专项资金申报审核控制，对项目进行动态跟踪和常态化管理，有助于提高项目资金使用的效益。

3.提高审计人员的业务能力和职业道德

审计机关应该加强对现有从业者的培训，完善职业培训制度，通過针对性、专业化的培训，帮助审计人员不断更新业务技能和知识，促进现有审计人员专业结构合理化，形成严谨细致的工作作风;其次，审计机关应注重计算机数据技术和审计项目的有效融合，通过数据挖掘可视化分析各镇、村惠农补贴政策享受情况，有效查找出惠农补贴“一卡通”登记等方面存在的疑点线索，为项目顺利开展打下坚实基础。

职业道德风险的防控方面，在健全完善审计项目质量控制制度基础上，还应完善审计人员选任机制、健全审计岗位责任追究机制，有效保障审计独立性。另外，以审计项目组为重点，实行审计人员“回避制”，严肃查处违反保密、廉政纪律的行为。

4.积极推动农村财务与审计公开信息化

随着时代和社会的发展，村务公开采用传统方式已不能满足群众需求，通过丰富创新村务公开形式，拓宽农村财务公开渠道，有助于提升民主监督水平，降低审计风险的发生。积极推广“村务公开平台”系统应用，通过信息化平台展示财务公开、事务公开、政务公开等村务公开事项，便于广大村民通过网络和手机微信的公众号上了解村务公开内容，加强群众对村级财政涉农专项资金事前、事中、事后全过程有效监督，调动村民参与自治的热情，提升乡村治理水平。此外，通过增加统计分析及考核功能，审计人员可以梳理分析各地村务公开情况和系统存储的大数据，形成数据分析表单，实现考核督促检查功能。农村财务审计工作完成后，需要将审计报告上交到审计机构，同时，还需要将审计书借助于村务公开平台进行展示，以此来保障农村财务管理工作可以受到群众的监督，促进农村财务审计规范发展。

参考文献

1.韩丽荣，赵彩虹.新时代背景下国家审计机关审计风险管理研究.济南大学学报（社会科学版），2019，29（05）.

2.刘喆.农村财务审计存在的问题及对策.中国集体经济，2018（29）.

（责任编辑：何卉）