新政府会计制度下高校固定资产折旧探讨

韩静

摘 要：本文首先阐述了固定资产折旧的意义和要素，其次探讨了在新制度下固定资产计提、补提折旧的会计处理方法，然后针对新制度实施后固定资产再日常会计核算中遇到的问题和难点，提出了尽快适应新制度的措施，以期能为新制度顺利实施扫清障碍。

关键词：固定资产;折旧;新政府会计制度

一、高校固定资产折旧的意义

1.真实展现高校固定资产价值，提高会计信息质量

改革前固定资产不计提折旧，无法从账面上了解固定资产的使用情况、新旧程度。由于固定资产在实际使用过程中一定会发生损耗，若入库后的固定资产在报废之前一直按照原值记录在账上，将不能固定资产价值的真实水平，虚增固定資产价值，会计信息使用者无法获取正确的会计信息，摸清实际家底，将直接影响会计信息质量。根据固定资产使用情况对其计提折旧，能更为准确反映固定资产价值。此外，按月计提折旧后，固定资产在处置报废时，不会引起固定资产账面价值大幅波动，进而提高会计信息质量。使得高校管理者能更为准确掌握固定资产信息，加强固定资产管理，提升资产使用效率。

2.真正体现成本费用管理，准确反映财务状况和运行成本

固定资产在高校总资产中占比较大，是高校得以顺利高校运行的物质保障，固定资产在使用过程中会给高校带来收益，随着固定资产持续使用，其价值也在发生损耗，直至报废。原制度中固定资产带来的收益在会计上的确认，而固定资产成本在购买时一次性确认，却未得到合理分摊，不符合收入与成本配比的原则。新政府会计制度开始对固定资产计提折旧，将固定资产成本合理分摊到其使用过程中，充分体现了权责发生制。计提固定资产折旧，使其损耗在日常活动中的体现，根据其使用用途，区分教育、行政、科技、后勤支出，使得高校能获得较为准确的教育成本，为高校运行成本、科学绩效评价提供有效的数据支撑。

3.加强固定资产管理，提升固定资产使用效率

高校作为非营利事业单位，若不注重资产管理，很可能导致固定资产在使用过程中存在随意的现象，造成资源的浪费。新政府会计制度实施后要求各高校开始计提折旧，一方面对以前的固定资产进行补提折旧，另一方面开始按月计提折旧。因此在新政下，高校会对固定资产进行一次有效清查，并持续关注固定资产的动态，进而有效避免固定资产虚增、闲置等等现象，提高固定资产使用效率，促进固定资产管理科学规范。

二、新政府会计制度下固定资产折旧的要素探析

1.固定资产折旧范围

并不是所有高校的固定资产需要计提折旧，根据《政府会计准则第3号》中的规定，有下列几类固定资产不计提折旧：文物和陈列品;动植物;图书、档案;单独计价入账的土地;以名义金额计量的固定资产

原制度中高校固定资产分为5类，与国有资产系统分类并不一致，需要按照国标代码对照表来对应。新政府会计制度对固定资产进行重新分类，与国资系统一致有6类，分别是：房屋及构筑物;专用设备;通用设备;文物和陈列品;图书、档案;家具、用具、装具及动植物。因此高校需要在2019年之前做好固定资产分类，方便固定资产计提折旧。

2.固定资产折旧计提时点

与企业会计准则不同，根据新政府会计制度应用指南，固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧;当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。那为何采用两套计提折旧的时间点，一方面是为了和国际接轨，另一方面，考虑到当月增加的固定资产在当月已经存在并为高校带来收益，具有计提折旧的基础。当月减少的固定资产，在当月账面价值已经转销，计提折旧基础不存在。新政府会计制度对计提折旧时点的创新，既符合新时代的继承与发展，又与国际接轨，更为真实反映折旧情况。

3.固定资产折旧不净设残值

高校固定资产计提折旧不考虑预计净残值，这又与企业不同，企业一般按照3%？%来设置固定资产的净残值，那为什么高校却不设置净残值呢？首先，因为高校对固定资产成本在预计使用期限内均衡摊销，以合理核算即期收益。而作为企业计提折旧时考虑固定资产净残值，是因为企业有的固定资产单位价值较高，使用年限较长，达到预计使用年限后仍能继续使用。其次，企业计提净残值是企业所得税法的规定，如果企业不与税法保持一致，将会在每年企业所得税汇算清缴时有纳税调整的考虑，账务核算与报表编制均需考虑纳税调整，增加账务核算与报表编制难度，高校不要考虑纳税调整，也是简化固定资产折旧工作。最后，高校固定资产属于国有资产，都记录在国资系统中，而企业如果没有净残值的话，已达预计使用年限的资产只能在台账上能看到相关记录，管理风险相对加大。

4.固定资产折旧方法

新政府会计制度规定固定资产应采用年限平均法和工作总量法来计提折旧，但是实际应用过程中高校还是普遍采用年限平均法，主要是因为年限平均法计算更为简单，但是高校教学设备、科研设备等，损耗在使用过程中并不平均，采用工作量可能更为适用，但是核定工作量的较为麻烦，此外高校固定资产较多，一一核定不现实，具体实现起来有一定困难，因此按照高校采用的共创系统，统一暂按照年限平均法较为可行。

新政府会计制度给出了详细的固定资产折旧年限表，对6大类固定资产进行进一步细分，给出不同的折旧年限，基本能满足高校的折旧需求。

三、固定资产计提折旧的会计处理

1.补提以前年度折旧

高校以前未计提固定资产折旧的，现应当全面核查截至2018年12月31日的固定资产，有无盘亏、盘盈的固定资产，并于2019年1月1日对尚未计提折旧的固定资产补提折旧，根据应计提的折旧金额，借记“累计盈余”科目，贷记“固定资产累计折旧”科目。

原制度中，固定资产在购入时，借记“教育支出/行政支出/后勤支出/科研支出”科目，贷记“银行存款/零余额账户用款额度”等科目，同时做借记“固定资产”科目，贷记“非流动资产基金”科目。

例如2018年以前购入固定资产原值为10万元，购买时已计入支出10万元，相应的“非流动资产基金”余额10万元，新旧制度衔接时“非流动资产基金”转入“累计盈余”贷方为10万元，现需补提折旧2万元，借记累计盈余20万，贷记固定资产累计折旧2万，因此“累计盈余”的贷方余额为102=8万元，之后将通过继续按月累计计提折旧8万元计入费用，最后结转至“累计盈余”抵减归零。

2.2019年開始按月计提折旧

按新政府会计制度要求，按月计提折旧。

借：业务活动费用/单位管理费用――固定资产折旧费;贷：固定资产累计折旧

四、固定资产折旧核算存在的问题

1.资产清查准备工作未落实到位，新制度执行受困扰

新旧制度衔接要求高校做高资产清查核实工作，对固定资产进行清理、归类统计等，为准确计提折旧做准备，但是由于各高校之前普遍存在固定资产处置尚未批复的情况，无法完全为执行《政府会计制度》扫除障碍，按月报送财政部的资产月报数据的准确也无从保障，进而影响固定资产折旧计提的准确性。

2.固定资产归集资本化或费用化的现实困惑

固定资产资本化的后续支出需计入固定资产，同时将替换下来的固定资产账面价值扣除，但是被替换部分的账面价值如何确定。例如若房屋建筑物进行翻修，房屋建筑物由于当时入账价值很低，被替换部分价值可能很低，扣除变得毫无意义，因此要确定替换部分价值存在较大难度，固定资产资本化后的价值不准确，很可能影响折旧的计提。此外，后续翻修后，折旧年限的确定也需要重新考量，又增加了折旧计提不准确的可能。

3.补提折旧后，加大固定资产管理风险

固定资产补提折旧后，很多固定资产净值变成0，但这些固定资产仍在继续使用，高校教师若看到自己所保管的固定资产价值变成0，很可能出现随意使用处置的情况，降低了固定资产使用效率，加大了固定资产流失的风险。

五、新政府会计制度下高校固定资产计提折旧应对措施

1.做好新旧制度衔接工作

固定资产清查和清理，是新政府会计制度转换的基础，由于高校普遍存在跨年度的固定资产清理未批复的问题，资产管理部门应该对这列固定资产进行统一归置，待固定资产报废清理文件下发后，及时办理固定资产报废处置，保证固定资产账实相符，提高固定资产会计信息准确性。

2.加强固定资产管理，提高固定资产使用效率

新政府会计制度要求对固定资产计提折旧，固定资产随着时间的推移价值不断减少，因此高校教职工应对固定资产充分利用，提高固定资产使用效率。同时，加强对固定资产个环节的考查，将其与教职工绩效相挂钩，从固定资产采购、入库、验收、调用、报废层层把关，真正关注固定资产的价值以及在实际使用中固定资产的消耗情况。此外，固定资产足额计提折旧后，账面价值为0的固定资产同样需要给予关注，防止国有资产流失。

3.加强对财务人员的培训，探索固定资产账务会计处理

新政府会计制度对固定资产账务处理改变较大，实际处理中财务人员面临巨大压力，因此，高校应组织高校会计人员培训，使财务人员正确解读新政策。对于各高校困惑的“如何对固定资产计提折旧”“固定资产处理报废账务处理”“收到捐赠固定资产”等问题，应组织财务人员进行探讨，集思广益，调动财会人员积极性，进而寻求正确的固定资产账务处理，提高财务信息质量。

参考文献

1.吴洁.浅议政府会计改革对地方高校财务管理的影响.财会学习，2019（24）.

2.曹慧蓉.新政府会计制度下高校固定资产折旧会计处理探析.行政事业资产与财务，2019（16）.

（责任编辑：刘海琳）