采用标准成本法的制造企业成本分析
2020-11-09郑春玲纬湃汽车电子长春有限公司
郑春玲 纬湃汽车电子(长春)有限公司
1.标准成本通常来自本年度预算,是对产品成本的合理预期,分析企业实际成本与标准成本的差异,可用于考核企业生产管理业绩,新项目报价,对比不同产品单位成本为企业经营管理决策提供数据支持。分析实际成本和标准成本的差异,首先要了解各项成本的来源,标准成本与实际成本结构一致,但计算细节稍有不同,二者又相互影响相互验证。标准成本以上年度实际成本为基础进行预估,实际成本以本年度标准成本为基础进行分摊。
2.制造企业生产成本可分为料工费三大部分,在估算标准成本时,通过材料清单、工艺路线计算单位变动成本,而固定制造费与产量不成线性关系,通常不通过单件成本进行分析。采用标准成本法的产品成本差异主要指变动成本差异。本文通过一个案例来讨论。甲公司在编制2019 年预算时,为预计其生产的ABC 产品标准成本,收集信息如表1、表2 所示。
3.标准成本
假设产品为标准工艺流程,全年工时与产量成线性关系。甲企业ABC 产品的单位变动标准成本为19.50+3.91+1.06=24.46 元,标准成本是基于一定假设计算的,如果假设条件有所变化,ABC 产品的单位成本也会随之变化。材料成本的影响因素包括材料清单(BOM)、材料用量、材料采购价格;人工成本的影响因素包括单件产品人工工时和人工费率,变动制造费用的影响因素为单件产品设备工时和制造费率。
4.实际成本
甲公司ABC 产品2019 年6 月份生产100000 件,实际成本如表3(正数代表成本超支,负数代表成本节约,下同):
通常,生产企业的材料成本来自当月的材料消耗数据,人工成本来自当月职工薪酬,制造费用为当月发生的各项与生产相关的变动制造费用,如电费、维修费等。甲公司6 月份单件实际成本低于标准成本0.92元,原材料、人工成本、变动制造费用都存在差异,需逐项分析。
5.材料成本
与标准材料成本相比,材料用量有偏差,采购价格也有所变动,实际生产中,使用材料E 代替了材料D(BOM 变化),需进一步分析每项因素产生多大的影响,应采取哪些措施进行成本优化(见表4)。
表1 ABC 产品材料标准成本明细表
表2 ABC 产品人工成本与制造费用标准成本明细表
表3 ABC 产品2019 年6 月份实际生产成本
表4 ABC 产品实际材料成本明细表
表5 ABC 产品变动制造费用耗费差异计算表
(1)A 材料单件成本差异为 6.09-6.00 =0.09元,单件材料用量增加0.1 米,同时单价低于标准价格0.1 元/米,当月产量100000件,A 材料总成本差异为:0.09×100000=9000 元;假定材料价格维持标准价格不变,材料用量变动导致的成本上涨或下降,称之为量差:(2.1-2.0)×3.00×100000=30000;假定材料用量为实际用量,材料价格变动对成本的影响,称之为价差:2.1×(2.90-3.00)×100000=-21000
(2)A 材料单位用量超标 0.1 米,本月生产100000 件产成品,导致总成本超标30000 元,可能的原因有两种,一种是BOM标准用量计算有误,应由工程部门说明原因,制定措施避免此类错误;二是生产过程控制较差,生产现场产生了浪费,属于生产部门的责任,应由生产部门说明原因,制定改进措施将实际消耗量降低至标准用量内。
(3)A 材料的价格降低 0.1 元 / 米,使得生产100 000 件产成品的总成本节约了21 000 元,这是采购部门作出的贡献。虽然是节约成本的因素,也需要分析价格降低的原因,以识别将来是否有价格上涨的风险,并评估对生产成本的长期影响。
同理计算B、C 材料的量差和价差(略),合计ABC 材料量差-70000 元,价差19000 元。
(4)实际生产中使用材料 E 替换了材料D,属于换料产生的差异,换料的原因通常比较复杂,涉及多个部门的协作,虽然可以同样通过量差和价差的方式计算差异,但在实际工作中,原材料消耗数据量通常比较大,换料产生的成本节约可能会掩盖其他材料成本上涨产生的差异,所以在分析过程中,应将换料产生的影响单独分析。本例中,使用材料E 替换材料D,使得单件成本降低了0.7 元,6 月份总成本节约了70000 元。
6.调查差异产生原因发现,工序2 由于模具设计原因导致外观缺陷,增加了人工目检工序,人工工时增加;工序3 使用材料E 代替材料D 后,设备运行时间有所增加,操作人员需等待设备运行,同时增加了人工操作时间;工序4 由于工艺改进降低了人工工时。
(1)假设生产工时为实际工时,计算实际费率偏离标准费率产生的影响,为耗费差异。
耗费差异=(实际费率-标准费率)×实际工时
此处实际工时为实际单位工时乘产量求和计算,而非实际工人月度操作时间,实际操作中很难记录月度人工有效工时,但可以通过记录单件产品操作时间及产量进而计算月度有效工时。6 月ABC 产品耗费差异=(1.00-0.95)×370000=18500 元,调查甲公司6 月份实际费率高的原因,是由于人才市场操作工人短缺,平均工资高于计划水平(见表5)。
(2)6 月份制造费用耗费差异总额为超支31100 元,工序1 超支11155 元,是由于使用机器人操作后,增加了该设备的备件消耗;工序2 成本节约7100 元,是由于提倡降本增效,生产现场劳保用品领用量低于计划用量;工序3 使用材料E 代替材料D 后,导致辅助材料使用量增加;工序4 费用超支主要来自电费的增长,6 月份气温升高,工序4 车间用电量增加。
(3) 综上所述,对于 ABC 产品总成本,材料B 的采购价格高于计划价格,材料A在实际生产过程中存在浪费,应由相应部门做出说明并提出措施以应对原材料价格上涨和生产浪费的导致的成本增加;使用材料E替代原计划的材料D,使得工序3 操作时间增加,辅助材料使用量也有所增加,人工成本与制造费用共增长0.27 元/件,但材料成本节约了0.7 元/件,从整体来看,使用材料E 替代材料D 这一措施是经济的,节约单件成本0.43 元/件;市场上操作人员短缺,平均工资涨幅超过预期,导致人工费率增加,可考虑增加自动化生产,以降低人工成本上涨的影响;工序1 即为有效的自动化范例,通过使用机器人代替人工操作,虽然增加了备件费用,但总成本降低了(-26.60+12.40+11.16)/100=-0.03 元/件;工序2 使用的模具存在设计缺陷,导致单件工时超标,应考虑改进该模具,或索赔模具供应商;同时工序2 的降本增效措施已经产生成效,可以考虑在其他生产线进行推广;夏季用电量有所增加,应提高员工环保意识,节约用电,降低各项成本费用。
结束语
以上,讨论了采用标准成本法的企业的成本分析,这是一项管理工作,需要与各个部门进行沟通,并提出改进建议。本文仅讨论了一种分析方法,在实际生产经营中,企业会遇到各种问题,生产现场的每一项操作,都可能使实际成本偏离标准成本,需要逐项进行细致认真的分析和追查,才能够通过成本分析发现问题,为管理提供支持。