论企业审计风险的形成原因及应对措施

文 / 毕振勇,江西财经大学

1 审计风险的含义和性质

1.1 审计风险的含义

审计风险这一概念曾引发无数学者的研究和探讨，而直到现在各国审计准则中对审计风险的定义也不尽相同。中国注册会计师协会在2007年的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》中，将“审计风险”定义为：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

根据审计风险模型，最终的审计风险有三个影响因素：固有风险、控制风险和检查风险，即审计风险(AR)=固有风险(IR)*控制风险(CR)*检查风险(DR)。其中，固有风险是指在不考虑企业内部控制有效性的情况下，审计各分块本身就容易存在由错误或舞弊而导致重大错报的可能性程度；控制风险是指被审计单位的内部控制程序未能及时发现并防止审计各分块的实际错报超出其可容忍错报的可能性程度；而检查风险是指由于审计师实际工作中的不足而导致其收集的审计证据没有发现超过可容忍错报之错报的可能性程度。

1.2 审计风险的性质

1.2.1 客观性

在审计实务工作中，审计风险是客观存在的。由于外界环境的干扰、被审计单位自身的经营风险等原因，审计师在执行审计时总是要接受一定程度的风险或不确定性，这是无法避免的。

1.2.2 潜在性

对于审计人员而言，其审计责任覆盖了整个审计期间乃至审计报告出具后的相当一段时间，所以审计风险具有可能性和潜在性。审计错误只有在财务报告使用者遭受利益损失后才会被大众所发现，故审计风险必然会经历一个显化的过程。在这一时期内，审计风险是潜在的、或有的。

1.2.3 可防可控性

尽管审计风险难以避免，但审计人员依然可以通过一定的措施来降低审计错误发生的可能性。审计风险是可以预防和控制的，但这一点与审计制度的完善以及审计人员自身的职业道德素质息息相关。

2 审计风险的形成原因

2.1 复杂多变的社会法律与经济环境

近年来，针对审计师的诉讼案件层出不穷，会计师事务所的法律成本大幅度上升。导致这一趋势的原因有很多，比如财务报表使用者对于审计师责任的了解日渐深化、相关部门关于保护投资者利益方面的意识逐渐加强、全球经济环境及企业经营业务的错综复杂、会计师事务所为避免高昂法律费用及负面社会影响而选择庭外和解、以及法庭目前对于审计技术方面问题的认识和理解存在局限性等等。这些社会因素大大提高了审计师面临的审计风险，也使得其实务审计工作变得更加困难。

2.2 职业界对于审计师道德的特殊要求

社会各界总是对“职业人员”赋予更高的期望，认为从事医生、教师、律师等职业的人应该有着高于社会其他人员的人格品行与道德水准。而审计师作为职业人员的一种，在法律要求的基础上，还应该自觉承担对政府、客户及社会公众的责任。审计师必须具备正直性、客观性、独立性、责任感及应有的职业谨慎，在熟知且认真履行这些职业道德原则的基础上，进一步规范自己的行为准则。由于职业界对审计师存在着如此严格的道德层面的要求，审计师也面领着更大的执业压力和审计风险。

2.3 企业内部控制与监管的不足

被审计单位自身的经营风险是审计风险产生的一个重要因素。由于我国企业的内部控制以及相关部门的监管方面还是存在着或多或少的不足，导致企业在复杂的经济形势当前面临着更高的经营风险，这也使得企业管理层或雇员舞弊的可能性大大增加。在这样的客观环境下，审计师可能需要应对巨大的审计困难和失败风险。

3 审计风险的应对措施

3.1 健全审计相关法律法规，完善审计监督机制

在互联网时代，审计的信息化已然成为当下的发展趋势，新兴的事物必需得到有效管制，才能发挥出主导作用。我国应在原来审计法律体制的基础上，再对审计进行进一步的规范，营造稳定安全的审计氛围，制定科学合理的监察机制，加大对审计监察的力度，让审计工作稳定有序的进行。

3.2 深化理论研究，完善审计程序与制度

审计工作的开展是要有理论依据作为指导前提：弄清楚审计工作的本质是什么，审计工作的基本程序如何进行等，对审计有更深层次的认识，才能为审计程序与制度的完善提供保证，在面对各式各样的审计情况下，要保持制度的创新性与合理性，才能发挥制度的指导作用，重视审计程序中的舞弊方面，细化这一审计环节并严格执行。

3.3 提升审计人员专业素质，加强道德培训

无论是再完备强制的法律法规，还是高端缜密的理论指导，如若脱离了审计人员，不过是一纸笔墨而已。审计工作的执行者是审计人员，因此审计人员最为基本的专业素养极为重要，然而丰富扎实的会计和审计专业知识只是审计工作能否有效进行的前提，审计人员的道德和风险意识才是审计工作成功与否的关键，审计风险是隐藏突发的，在审计工作的开展过程中，审计人员的风险意识能让审计人员及时察觉潜在的风险隐患，将损失降到最低。此外审计人员在道德水平上提升，使得审计的真实性能够得到有效保证，从根源上解决审计风险问题。