会计政策与会计估计变更对企业财务状况的影响

李烨冰

【摘  要】由于企业经营活动和经济环境日趋复杂，而且会计报表中的数据是高度概括性的，我们要深入理解企业的实际情况，还需要借助其他一些信息，如会计政策、会计估计。而会计政策与会计估计的变更会对公司财务状况、经营成果与现金流量有相应的影响。论文通过借助耐威科技与浩云科技两个案例说明会计政策与会计估计变更对企业财务状况的影响。

【Abstract】Due to the increasingly complex business activities in enterprises and economic environment， and the data in the accounting statements are highly general， we need to understand the actual situation of the enterprise， with the help of other information， such as accounting policies， accounting estimates. The change of accounting policy and accounting estimate will have a corresponding impact on the company's financial status， operating results and cash flow. This paper illustrates the impact of accounting policy and accounting estimation changes on the financial status of enterprises with the help of two cases of Naiwei Technology and Haoyun Technology.

【关键词】会计政策变更;会计估计变更;企业财务状况

【Keywords】changes in accounting policies; changes in accounting estimates; financial status of enterprises

【中图分类号】F275                               【文献标志码】A                                   【文章编号】1673-1069（2020）10-0058-02

1 会计政策变更

1.1 含义

会计政策是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采用的具体会计处理方法。会计政策变更即企业对同一经济业务所允许采用的会计处理方法采用其他选择的行为。为了对比不同时期的会计信息，使财报阅读者在比较企业不同时期的财报时，可以有效认识企业的财务状况、经营成果和现金流量的趋势，通常应该在不同时期选择一致的会计政策，不应也不能随意变更会计政策，不然就会降低会计信息的可比性，使财报阅读者对企业经营绩效比较时发生困难。

1.2 条件

企业出现下列情况时，应改变之前使用的会计政策：①相关法律法规或行业标准会计制度变更;②会计政策变更可以呈现更有效、更相关的会计信息。

1.3 对企业财务状况质量分析的影响

上述情况中第一种会计政策变更属外在因素，企业按行业有关规定执行即可。该情况不是企业会计政策变更的一般性原因。

为企业财务状况、经营成果和现金流量呈现的会计信息更有效、更相关而变更会计政策，是企业选择会计政策的内在因素。如果企业认为之前所选的会计政策提供的有关信息不如新会计政策所能呈现的信息有效与相关，那么企业可以考虑变更会计政策。但必须注意的是，这种变更其必要性主要根據企业主观意愿。通常，企业变更会计政策可能参考另外的情况。企业财报阅读者理应考虑此情形。

2 耐威科技会计政策变更分析

2017年4月24日，北京天圆全会计师事务所发布了《关于北京耐威科技股份有限公司2016年会计政策变更的专项说明》。公告中关于耐威科技会计政策变更的内容如下。

2.1 会计政策变更的原因

根据《增值税会计处理规定》（下称《规定》），2016年5月1日之后发生的与增值税相关的交易，影响资产、负债等金额的，予以调整。利润表中的“税金及附加”项目代替原“营业税金及附加”项目，并包括了土地使用税、房产税、印花税、车船税等原计入“管理费用”的相关税费。

2.2 具体的会计处理

根据《规定》，2016年1～4月份，印花税及其他有关税费仍在“管理费用”项目中进行核算;5～12月在“税金及附加”核算。利润表中，相关税费也是1～4月在“管理费用”核算，5～12月在“税金及附加”核算。而2015年度数据作为对比数据维持不变。2.3 分析

该案例涉及之会计政策变更属于根据《规定》进行的相关调整，而并非上市公司自身所采取的主动行为。因相关法规与行业标准的影响造成的会计政策变更，属于不可抗力因素，企业应按行业有关规定执行。该情况是企业的会计政策变更的偶然因素。

3 会计估计变更

3.1 含义

会计估计意为企业依据近期有效的数据对结果尚未明确的交易或事项做预计评估，包括以下几项一般性项目：①坏账;②固定资产的耐用年限与净残值;③存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时;④收入确认中的估计;⑤无形资产的受益期。

3.2 原因

会计估计变更意为因企业财务当前情况及预期经济利益和义务出现了改变，企业对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额做出更改。以供企业进行预估的初始部分出现改变，抑或因获知最新数据、吸取最新经验，均应更新会计估计。会计估计变更要凭借真实可靠的材料。

3.3 影响

会计估计变更是企业主导活动，与会计政策变更类似，在很多情况下，该活动可能处于其他方面考虑。企业财报阅读者也应考虑此情形。

同样应该注意的是，企业会计估计变更将造成企业不同会计年度的财务信息不可比。不同年度的企业财报失去可比性。因此，在进行这种情况下的企业财报比较时，要关注因会计政策变更造成的不同年度财报间的不可比性。

4 浩云科技会计变更分析

浩云科技股份有限公司于2017年6月30日召开第二届董事长会第三十五次会议和第二届监事会第二十九次会议，审议通过了《关于会计估计变更的议案》（下称《议案》），主要内容如下。

4.1 变更的原因

4.1.1 固定资产——房屋及建筑物折旧年限的变更

近年来，公司对固定资产的资金投入不断增加，固定资产的工程造价也逐渐上涨，那么现代化管理和精细化核算对于固定资产来说愈加重要，公司根据企业会计准则对其折旧方法、使用寿命和预计净残值进行了复核。公司现行会计政策中，建筑等固定资产的折旧年限为20年，而该企业的新增房产预计实现服务年限或提供经济利息期限实际上比之前认定的会计估计年限要久，现行的折旧年限已不能真实反映实际状况。为更加合理地估计公司固定资产的折旧，公允地呈现该企业的财务状况与经营成果，该企业依照相关法规与行业标准并从公司真实现状出发，对于公司的固定资产——房屋及建筑物，重新确定其预计使用年限并拟对新增部分的折旧年限进行变更。

4.1.2 应收账款计提坏账准备会计估计变更

公司的主要业务为金融安防业务，应收账款主要为应收银行客户的工程款及质保金。近年来，银行安保项目的质保金期限逐年增加，其他应收款中投标保证金的金额及平均年限在增加，而质保金及投标保证金的信用期增加，其对应收账龄区间的坏账率下降。公司目前适用的应收账款计提坏账准备会计估计已不能真实反映公司的应收债权实际情况。经评估历史上应收账款回收情况及坏账发生情况，公司应收款项风险可控，坏账率较低。

综上，为了更加真实地呈现公司财务信息及经营状况，使其应收债权更加符合公司回收状况和风险情况，根据企业所在行业的特征，在将历年客户回款的客户构成、安全性、信用期和资产规模等企业实际经营状况作为参考，与对企业以往应收款项坏账核销情况进行评估的基础上，对比同行业可比上市公司的应收款项准备计提比例，企业拟按账龄分析法对应收款项的计提坏账准备的比例做出变更。

4.2 影響

①根据相关规定，选择未来适用法进行该会计估计变更，不对以前年度进行追溯调整，对企业之前年度的财报不会造成干扰。②此次会计估计变更的影响情况。第一，房屋及建筑物折旧年限的变更：此次会计估计变更后，原有房屋及建筑物仍按20年计提折旧，对于新增及后续新增房屋及建筑物，公司按其实际使用寿命来确定折旧年限，按照20～40年计提折旧，残值率按5%不变。假设运用新的会计估计，本次新增房屋按照30年计提折旧，企业财务部门初步估计，此次会计估计变更后，预计在2017年度企业可以降低固定资产折旧大约190万元，所有者权益以及净利润提高大约161.5万元。第二，应收款项坏账计提比例变更：依据已经审计的企业2016年度财报信息作出评估，假设此次会计估计变更在2016年发生，2016年度所有者权益以及净利润提高大约559万元。

4.3 分析

会计估计变更既然属于企业的主动选择行为，那么企业出于某些动机和需要（如扭亏为盈、IPO、再融资等），就有可能蓄意为变更而变更。财报阅读者也应将该情况纳入考虑之中。

由于会计估计变更并不涉及对以前年度的会计信息进行调整，因此，本次变更并不影响对以前年度财务状况的披露，但会为企业实现2017年度的财务目标奠定一定的基础。从现在的估计情况看，企业未来的利润很有可能会因本次的会计估计变更而有所增加。

【参考文献】

【1】张新民，钱爱民.财务报表分析[M].北京：中国人民大学出版社，2017.