企业并购中的税务与会计处理对策

2020-10-27王艳博

山西农经 2020年17期

王艳博

摘要：企业并购重组为一些因经营不善面临倒闭风险的企业提供了继续发展的机会，也为希望扩大企业规模的经营者提供了条件。企业并购过程中的税务和会计处理会对并购的收益造成影响，尤其是通过并购重组活动扩大生产经营范围的企业，面对不熟悉的市场环境，需要研究税务以及会计处理问题，以降低企业并购给企业带来的风险。论述了企业并购中税务与会计处理的概念，分析了企业并购中的税务与会计处理模式，提出了相关对策，以供参考。

关键词：企业并购;税务处理;会计处理;对策

文章编号：1004-7026（2020）17-0155-02 中国图书分类号：F276.6 文献标志码：A

1 相关概念

1.1 企业并购

企业并购是指基于经营范围调整的需求进行的企业合并活动，是企业生产经营过程中的常见活动之一，也是市场经济发展的必然结果。企业并购需要清楚不同企业的资本状况，在企业的运营环节以及生产活动之间搭建桥梁，使并购企业的资本能够灵活地应用于企业生产经营中。

企业并购的优点在于，资本重组能够帮助部分经营不善甚至濒临破产的企业实现继续经营，进一步优化不同企业间的生产经营资源。企业并购已经成为国有企业改革的重要方式。目前，中国的企业并购主要通过现金收购以及股权收购两种途径进行，因此企业并购活动不可避免地伴随着诸多税务以及会计处理活动[1]。

1.2 企业并购活动中的税务处理

税务处理是并购活动的重要內容之一，包括以下几点。

（1）《中华人民共和国税法》规定，并购方股权高于75%且支付了85%并购款项的并购活动满足特殊税务处理规定，即能够根据实际的股权交易数额确定被并购方总资本，并基于该资本数额进行税务处理。如果不满足上述条件，需要依据一般性的税务处理规定，根据公允价值对被并购方的资本进行估算并实施税务处理。

（2）《中华人民共和国税法》规定，已支付总并购款项的85%时，可根据特殊性规定进行税务计量，即根据被并购方的原始计税方法实施并购活动的税务处理。反之则适用于一般性规定，根据被并购方资本进行税务计量[2]。

1.3 企业并购活动中的会计处理

会计处理也是并购活动的重要部分之一。现阶段，对该内容的规定包括以下几点。

（1）在同一控制下的会计处理中，依据被并购方的账面数据确定损益，股票等会被计入被并购方的资本中，会计处理关注的是资本转换中可能存在的价格消耗。

（2）在非同一控制下的会计处理中，依据公允价值确定损益，证券会被计入企业资本中，会计处理关注的是商誉等虚拟资本的价值[3]。

2 企业并购活动中的税务与会计处理模式

2.1 同一控制下并购活动的税务与会计处理模式

2.1.1 税务处理

同一控制下税务处理的重点在于被并购方的股权状况。需要对常规税务问题进行处理并记录，不需要处理所得税。在并购中，若并购方支付的金额大于85%，就可以进行特殊的税务处理，即并购方可将账簿进行内部结转。

2.1.2 会计处理

同一控制下会计处理的重点在于股权合并。需要被并购方进行资本核查并在内部结转，无需在并购中处理资本损益。该模式下的会计处理仅是资本在企业间的合并与转移，资本性质不会改变。

2.2 非同一控制下并购活动的税务与会计处理模式

2.2.1 税务处理

非同一控制下的税务处理需要重点关注不满足特殊处理规定时要基于公允价值对被并购方进行税务处理。在并购活动中，被并购方要对自身的收益能力进行估计并转交结果，最后的税务申报由重组后的企业负责。

《中华人民共和国税法》规定，特殊性处理需要满足以下条件：并购后的企业12个月内不会出现股权变动;并购方拥有重组后企业75%以上的股权;并购方支付金额超过交易总数的85%[4-5]。

2.2.2 会计处理

非同一控制下的会计处理需要基于并购双方共同认可的公允价值，此时的并购与生产资料的购买活动在性质上几乎相同。会计处理在并购中的主要作用是对被并购方的资本状况进行核算，尤其需要对被并购方的商誉等无形价值、股票证券等变动价值进行合理计算处理，明确被并购方的资本数额。并购中的会计处理主要由并购方实施，其主要目的是合理界定被并购企业的实际价值，保证并购重组企业的资本能够得到科学的认定，为重组企业的经营活动奠定良好的会计数据基础[6-7]。

3 完善企业并购活动中税务与会计处理的对策

3.1 优化企业的会计处理手段

并购中的会计处理需要根据并购的实际状况确定选用同一控制下的会计处理还是非同一控制下的会计处理。不同控制方式下的会计处理手段存在差异，因此需要优化会计处理手段。例如权益法会计处理手段能充分核算企业资本以及账面资本，但是生产利润在企业资本中的反映能力会被弱化，在核算被并购方会计数据时可能出现数据遗失，影响会计核算的准确性，因此同一控制下不适宜使用权益法会计处理手段。在非同一控制下，权益法能够充分计算被并购方的资本，能够获得更加全面的企业资本数据，可以优化会计数据核算与处理，因此该情况下可以选用权益法[8-10]。

3.2 完善税务法律

企业并购有交易金额大、主要适用于银行转账且税务以及会计处理流程复杂等特点。《中华人民共和国税法》中关于并购税务处理的规定较宽泛，使税务处理存在无法可依的情况，因此需要进一步完善税务法律，尤其是并购活动中税务计量的规定。完善税务法律主要指完善具体的税务计量标准，例如并购中税务处理基准的规定、税务减免的特殊情况等。并购活动涉及诸多资金流动，关于资金流动中可能存在的税务问题需要进一步细化，例如在法律条款中增加实例，为税务处理人员提供参考。并购活动流程较繁杂，可能涉及并购中各主体的税务计算业务，可以通过完善法律体系简化计量业务流程，避免出现重复征税和税务处理成本高等问题[11]。

3.3 确定税务处理数据与原则一致

相关法律的优化需要以会计准则为基础，确保并购税务处理结果与税收原则保持一致。企业的会计处理原则会对企业的会计数据造成影响，而税务处理是基于会计数据进行的。只有参考会计准则调整相关法律，才能提升税务处理与税收原则之间的一致性。在并购中，如果企业符合特殊性处理规定，就需要对税收进行严格把关，避免出现重复征税造成并购成本过高，将企业的损失降到最低。

税务处理与税收原则一致，能够进一步确定并购中税务处理的正确性，为企业提供更加优化的税务处理体系，有利于提升企业的并购积极性，激发市场活力，推进经济发展[12-13]。

3.4 实现会计准则和税务处理动态衔接

由于并购的会计处理存在同一控制和非同一控制两种情况，因此实践中通常会对上述情况进行分类处理。现行的税务法律并没有针对上述情况进行明确规定，不利于并购中税务与会计处理保持同步，可能会使并購成本增加。因此，需要进一步根据企业会计准则优化税务处理，实现二者的动态与有效衔接，为税务处理提供真实、充足的数据，使税务处理标准更加合理[14-15]。

4 结束语

我国经济发展长期处于稳定增长态势。并购是企业发展的必要组成部分。根据企业的并购状况合理进行税务处理以及会计处理，是充分利用并购重组优化企业收益能力的重要步骤。

基于《中华人民共和国税法》以及相关的行业规定，在并购重组中清楚被并购方的资产状况并依法纳税，是并购的关键内容之一。只有充分利用并购中的会计处理，才能为重组后的企业提供最真实的企业信息，为后续发展奠定数据基础，帮助企业经营者提供决策数据。

参考文献：

[1]孟鹏.企业并购过程中的税收筹划探讨[J].现代营销（下旬刊），2020（4）：55-56.

[2]赵科荣，王媛媛，刘霞.企业并购会计与税务处理的有效措施分析[J].纳税，2019，13（12）：21.

[3]梁霞.企业并购带来的节税效应[J].中国管理信息化，2019，22（15）：27-29.

[4]考连玉.企业并购中的会计问题及处理策略[J].财会学习，2019（20）：166.

[5]夏华丽.试析企业并购的会计与税务问题[J].纳税，2019（30）：9-10.

[6]李京敏.上市公司业绩承诺的会计处理研究[D].广州：广州大学，2019.

[7]姬倩.生物技术企业并购重组所得税税收筹划研究[D].石家庄：河北经贸大学，2019.

[8]陈晓莹.企业并购重组中的税收筹划研究[D].石家庄：河北经贸大学，2019.