企业并购重组税务筹划探讨

张雪峰

摘 要：随着我国经济社会的不断发展，当前各行各业的竞争压力越来越大，企业要在激烈的市场竞争当中获得更多优势，就必须提高综合竞争能力，扩大企业规模，确定企业未来发展方向。企业并购重组是扩大企业规模的重要方式之一，并购重组当中的税务处理会影响到企业并购重组的成本，因此合理的税务筹划一方面可以减少企业的并购成本，另一方面还可以提高企业未来收益率，本文主要分析了企业并购重组过程中进行税务筹划工作的具体意义，论述了二者之间的有机联系，并且提出了当前税务筹划工作当中普遍存在的一些问题以及解决措施，希望为企业规模扩大作出贡献。

关键词：企业  并购重组  税务筹划

企业进行税务处理的目的是在合法的基础上降低企业并购重组的支付压力，从而进一步提高企业的经济效益和社会效益，因此企业的管理阶层必须提高对税务筹划的重视工作，为税务筹划工作提供合适的硬件设备和软件条件，并且培养或者引进一批专业人才，帮助企业分析市场政治等因素，制定出最合理的并购重组方案，为企业可持续发展作出贡献。

一、企業并购重组税务筹划的意义

（一）并购重组和税务筹划的内涵

企业并购重组是企业进行资本扩张的重要模式之一，企业可以通过相互兼并或者收购另一企业，扩大企业规模，帮助企业在激烈的市场竞争当中获得更多优势，占有更多市场比重。企业并购重组的定义是一方企业法人代表在平等等价的基础之上，通过协商的方式，一方以具体资本取得另一企业的产生经济，从而控制其他法人企业的行为。而税务筹划是指在我国税法规定的基础之上，专业人员通过对企业理财经营投资等各项活动进行税务计算，从而使投资方获得更多经济效益的具体行为。

（二）企业税务筹划的意义

1、减轻企业税负压力

税务筹划工作可以帮助企业预测并购重组过程中可能遇到的各类税务纠纷问题，并且在国家税法的基础之上，调整企业并购重组过程当中的一些经济活动，保证纳税人可以享受到国家规定的权利，减少税额，帮助企业降低并购重组支出，提高自身收益。

2、帮助企业加强纳税意识，强化法律观念

企业所进行的税务筹划，必须在合法的基础上进行避税帮助公司减少纳税，但税务筹划也必须保障公司及时纳税，避免法律对企业进行处罚。因此税务筹划的相关人员，必须对企业并购重组过程当中所发生的各种纳税往来进行如实核对，保障企业纳税额的准确性。其次，专业人员还应该对企业纳税人进行普法教育，帮助管理阶层了解到企业并购重组过程中，可能涉及到的各类法律，使纳税人对自己所承担的义务，充分进行了解，保障各种税务处理模式，都在国家法律允许范围之内保护政策的完整性为企业纳税提供物质基础，避免企业在不知情的情况下违反法律，面临罚款问题。

3、提高企业财务管理和综合竞争能力

企业税收筹划工作人员，利用自己的专业知识，帮助企业在进行并购重组的过程中，利用好我国税法内容，到各项优惠政策，节约税收，帮助企业增加可支配收入，提高企业财务管理能力。合理避税可以帮助企业管理阶层了解当前企业财务能力，从而制定合理的企业运行模式，使企业在一定程度上获得更多经济效益和社会效益。

三、税务筹划工作的有效途径

（一）了解税收优惠政策

在进行并购重组之前，企业必须考虑企业未来发展目标和企业当前财务状况，在并购过程中还应该了解国家和当地政府的各项税收优惠政策，选择合适的目标企业和企业所在地，从而利用当地政策，开展税务筹划工作，享受较低税率，减少并购支出。如果一企业选择对高科技新兴产业的企业进行并购重组则可以减免15%的所得税支出。另一种情况是，并购企业资本雄厚，可以选择前期亏损，但未来发展潜力较高的目标企业进行并购，在并购过程中企业报表所反馈的盈利和亏损可以相互抵消，在一定程度上同样可以减少企业缴纳税额。

（二）出资方式决定的税务筹划

我国税法规定，税务部门必须通过企业权益持有者和企业的征税额，来确定纳税人的实际收益，如果纳税人在规定期限内并未收到股票股利或先进股利，则不予征税。当前绝大多数企业并购重组，一般会选择现金收购和兑换给对方股票股利这两种方式来进行并购，股票股利的模式在处理过程上并不需要立刻确定两方企业交换而获得并购企业股票所形成的利息资本，因此企业可以进行延迟纳税，在一定程度上可以帮助企业在一定时间内获得更多经营收益。

（三）用关联企业的转让定价调节利润

我国税法对关联企业的定价转让有严格限制，因此企业税务筹划工作人员必须考虑到定价转让的影响因素，帮助企业减少纳税额。我国税法规定，税率应该依据我国不同地区的具体经济发展水平及行业性质来进行计算，并且不同国家不同地区的税率存在一定差异，因此企业可以在并购重组过程中运用到关联企业的地区优势，利用定价转让的模式，将所得税税率较高的企业利润向所得税税率较低的企业转移，减少企业缴纳税额，从而帮助企业合理节税。

（四）选择恰当的并购处理方案

不同的并购处理方案会为企业带来不同的经济效益，当前我国资本扩张的会计处理模式主要有购买法、反向购买法和权益结合法三种：

第一，购买法主要是指企业利用并购重组模式增加固定资产和商誉，同时导致摊销费和折旧费增长的方式，企业的商誉价值是指目标企业的净资产即企业并购过程当中的公允价值，而企业并购成本和目标企业公允价值之间的差值同样被列入商誉价值之内。这些费用都可以减少企业的缴纳税额，从而实现企业在单位时间内保有更多流动资产的目的。

第二，反向购买法，将商誉价值定义为母公司可识别的净资产和子母公司之间的成本与公允价值之间的差额，母公司可以降低企业并购重组后商誉价值的相对购买价值，因此会帮助企业减少摊销费用。由此来看，企业税务筹划部门在企业进行并购重组时，必须考虑到企业的整体盈利效果，选择合适的会计处理模式，对并购过程中产生的税务往来进行处理。

第三，权益结合法不是纯粹的资产交易，而是两个企业之间的股东进行股权交换，从而实现所有者权益的联合，这种模式之下，企业股东所保有的股权与新企业当中的股权相一致，因此企业所采取的各种会计处理方式，都不会影响到未来企业收益情况。

四、结束语

企业进行并购重组的目的是占有更多市场比重，获得更多经济效益，而事务处理则是帮助企业在合法的基础上通过税务筹划降低企业并购重组过程中的税负压力，从而提高企业资本运行能力。在企业并购重组过程中发生的各项税务筹划工作，都可以帮助企业领导阶层对现有并购方案进行网上，从而帮助企业减少缴纳税额，达到节税效果，因此，企业必须重视税务筹划工作，及时解决当前工作当中存在的普遍问题。税务人员还应该依据企业未来发展方向和当前具体情况选择合适的税务筹划方案，帮助企业降低并购重组成本，实现企业经济效益的最大化，提高企业在市场当中的综合竞争能力，促进企业进一步发展。

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